17 января 2020
Ответы на вопросы

Замена имущества в период гарантийного срока

Вопрос

Мы – бюджетное учреждение здравоохранения на общей системе налогообложения. Приобрели за плату основное средство – электроплиту. Оплату плиты (первоначальная стоимость 20 000 руб.) провели по коду «4». Потом приняли плиту к учету, ввели в эксплуатацию, начислили 100%-ную амортизацию. Однако в период гарантийного срока плита сломалась, и мы вернули ее поставщику по гарантии. Он заменил сломанную плиту на другую, иной модели, с большей балансовой стоимостью, причем без доплаты с нашей стороны.

Поскольку мы получили плиту с большей балансовой стоимостью, то получилось, что мы получили прибыль. Поэтому нам нужно разницу в цене отразить по «2» и начислить налог на прибыль.

Но мы не знаем, как отразить это в учете, какие проводки должны быть у документов по возврату, замене, списанию амортизации и балансовой стоимости, по начислению налога на прибыль. Ведь приобретение плиты и замена ее по гарантии происходили в разные налоговые периоды (годы).

Ответ

Рассмотрим ваши действия по порядку и проанализируем их с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Во-первых, приобретение основного средства по коду вида источника «4». С точки зрения обложения налогом на прибыль эта операция будет расходованием средств целевого финансирования и не будет расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

1

Вложения в основные средства за счет средств субсидии на государственное задание

4 10631 310

4 30231 730

2

Принятие к учету основного средства 

4 10134 310

4 10631 310

Во-вторых, начисление 100%-ной амортизации. И эта операция с точки зрения обложения налогом на прибыль не будет расходом, так как основное средство приобрели за счет средств целевого финансирования.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

3

Начисление амортизации 

4 40120 272

4 10434 411

Основное средство, которое пришло в негодность и более непригодно для использования, необходимо списать. Независимо от того, что дальше учреждение будет с ним делать: или размещать как отходы, или разбирать на полезные материалы, или возвращать по гарантии.

Так как основное средство было приобретено за счет средств целевого финансирования, при его списании никаких расходов для целей налога на прибыль не будет.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

4

Списано основное средство по причине непригодности к использованию

4 10434 410

4 10134 410

5

Списанное неисправное основное средство учтено как имущество на хранении до момента возврата поставщику

02

 

Далее, необходимо начислить задолженность поставщика по возмещению ущерба, причиненного учреждению. Напомним, что при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, нужно исходить из текущей восстановительной1 стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, то есть суммы денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.

Средства от возмещения ущерба будут собственными средствами учреждения, потому что получены они будут не от учредителя. Поэтому начислять задолженность следует по коду вида финансового обеспечения «2». Средства от возмещения ущерба следует считать внереализационными доходами для целей налога на прибыль.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

6

Начислена задолженность по возмещению ущерба, причиненного имуществу учреждения

2 20971 560

2 40110 172

Если поставщик согласился возместить ущерб путем замены неисправного товара по гарантии, значит, имеет место возмещение ущерба в натуральной форме.

Начисленную задолженность следует списать обратной бухгалтерской записью. Имущество, полученное в возмещение ущерба в натуральной форме, следует принять к учету. В Инструкции № 174н отсутствуют примеры бухгалтерских записей для отражения в учете возмещения ущерба основным средствам в натуральной форме. Но есть примеры записей для материальных запасов – по кредиту счета 40110172.

Ни СГС «Основные средства», ни Инструкция № 157н не содержат указаний, по какой стоимости следует признавать в учете имущество, полученное в возмещение ущерба в натуральной форме. Есть указания для случаев получения основных средств по обменным и необменным операциям, но возмещение ущерба в натуральной форме не подходит под определения этих видов операций. В то же время для бюджетных учреждений в Инструкции № 162н есть примеры бухгалтерских записей, в которых для поступления имущества в натуральной форме в возмещение ущерба использована корреспонденция счета основных средств со счетом расчетов по ущербу. В результате балансовая стоимость основного средства как раз и будет равна сумме ущерба, предъявленного к возмещению виновному лицу.

После того как поставщик произведет замену неисправного основного средства по гарантии, рекомендуем поступить следующим образом:
– списать дебиторскую задолженность по возмещению ущерба, как это предписано бюджетным учреждениям в Инструкции № 174н;
– списать с забалансового счета неисправное основное средство по факту возврата поставщику;
– принять к учету основное средство, полученное в возмещение ущерба в натуральной форме, – использовать бухгалтерскую запись, аналогичную предписанной в Инструкции № 174н для материальных запасов;
– первоначальную стоимость основного средства, полученного в возмещение ущерба в натуральной форме, установить равной величине ущерба, предъявленного поставщику.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

7

Списана дебиторская задолженность по возмещению ущерба основным средствам после возмещения ущерба в натуральной форме

2 40110 172

2 20971 660

8

Списано неисправное основное средство по факту возврата поставщику

 

02

9

Принято к учету основное средство в возмещение ущерба основным средствам в натуральной форме

2 10134 310

2 40110 172

Далее учреждению надо будет начислить на это основное средство 100% амортизации. А для целей налогового учета – или списать с отнесением на материальные расходы (если стоимость будет менее или равна 100 000 руб.), или начислять амортизацию (если стоимость будет более 100 000 руб.). И в том и в другом случае будут расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 


 1п. 220 Инструкции № 157н

Пожалуйста, оцените качество статьи

_________


Поделиться
в социальных сетях:
Если у Вас остались вопросы - Вы можете задать их здесь: задать вопрос редакции
Читайте в свежем номере:
  • Как изменить учетную политику в 2020 году.
  • Какие нарушения выявляют при проверках муниципальных образований.
  • Как заполнять форму СЗВ-ТД в 1С: ЗиК ГУ.
  • Подготовка данных к заполнению статистической отчетности № 11 (краткая).
  • Вопрос из практики консультаций по методологии учета.
  • Административная ответственность за нарушение порядка представления бюджетной отчетности.
  • Расчеты с поставщиками в 2020 году.
Деловой журнал
для руководителей и бухгалтеров бюджетных, казенных, автономных учреждений

Другие материалы

Ответы на вопросы

Объединение здания и прилегающих объектов в один объект основных средств

Ответы на вопросы

СГС "Аренда"

Ответы на вопросы

Каким первичным документом оформить принятие к учету земельного участка?

Ответы на вопросы

Ответы на вопросы к материалу «Отражение в учете возмещения ущерба, причиненного учреждению»

Ответы на вопросы

Приобретение и учет электронных учебников

Ответы на вопросы

Возврат средств в бюджет. Как правильно отобразить на учете?

Печатная подписка

Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод

Онлайн подписка

Журнал:
Год:
Срок подписки:
Итого:
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод