Вопрос бухгалтера
По какому КБК доходов оприходовать излишки основных средств?Ответ
1. В действующих инструкциях по учету термин «излишки» не применяют. Следует использовать термин «неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации».
2. Если при анализе результатов инвентаризации будут выявлены объекты основных средств, не отраженные в учете, следует выяснить их происхождение.
2.1. Если причина того, что основное средство не отражено в учете, в том, что его незаконно списали, значит, надо отменить незаконное списание в соответствии с установленным порядком исправления ошибок: отменить незаконное списание методом «красное сторно». Если незаконное списание имело место в прошлые годы, исправительные записи следует делать в корреспонденции со счетами учета, предназначенными для этого: 40128, 40129, 40118, 40119. При исправлении ошибок следует использовать те же самые коды КБК, которые были ранее использованы в ошибочных записях.
Бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет в инструкциях не описаны. Предложенные исправительные записи отличаются от записей текущего года, так как для корректного отражения в отчетности исправлений ошибок прошлых лет необходимо, чтобы в каждой исправительной записи участвовали специальные счета.
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
|
Дебет |
Кредит |
|
Ошибочные записи были отражены в учете в текущем году |
||
«Красное сторно» – отмена списания начисленной амортизации основных средств |
10400 410 |
10100 410 |
«Красное сторно» – отмена списания остаточной стоимости основных средств |
410 0 40110 172 |
10100 410 |
Ошибочные записи были отражены в учете в прошлом году (бухгалтерские записи в инструкциях не описаны) |
||
«Красное сторно» – отмена списания балансовой стоимости основных средств |
410 0 40118 172 |
10100 410 |
«Красное сторно» – отмена списания амортизации основных средств |
10400 410 |
410 0 40118 172 |
Ошибочные записи были отражены в учете ранее прошлого года (бухгалтерские записи в инструкциях не описаны) |
||
«Красное сторно» – отмена списания балансовой стоимости основных средств |
410 0 40119 172 |
10100 410 |
«Красное сторно» – отмена списания амортизации основных средств |
10400 410 |
410 0 40119 172 |
2.2. Если причина того, что основное средство не отражено в учете, в том, что оно ошибочно не было принято к учету на ту дату, когда безвозмездно поступило в учреждение, следует исправить ошибку в соответствии с установленным порядком исправления ошибок в учете – путем дополнительной исправительной записи. Если фактическое поступление основного средства имело место в прошлые годы, исправительные записи следует делать в корреспонденции со счетами учета, предназначенными для этого: 40118, 40119. В дополнительных исправительных записях следует использовать те же самые коды КБК, которые установлены для соответствующего вида безвозмездного поступления.
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
|
Дебет |
Кредит |
|
Записи ошибочно не были отражены в учете в текущем году |
||
Исправительная запись – безвозмездное поступление основного средства |
10100 310 |
1ХХ 0 40110 1ХХ |
Исправительная запись – амортизация основного средства, поступившего безвозмездно |
1ХХ 0 40110 1ХХ |
10400 410 |
Записи ошибочно не были отражены в учете в прошлом году (бухгалтерские записи в инструкциях не описаны) |
||
Исправительная запись – безвозмездное поступление основного средства |
10100 310 |
1ХХ 0 40118 1ХХ |
Исправительная запись – амортизация основного средства, поступившего безвозмездно |
1ХХ 0 40118 1ХХ |
10400 410 |
Записи ошибочно не были отражены в учете ранее прошлого года (бухгалтерские записи в инструкциях не описаны) |
||
Исправительная запись – безвозмездное поступление основного средства |
10100 310 |
1ХХ 0 40119 1ХХ |
Исправительная запись – амортизация основного средства, поступившего безвозмездно |
1ХХ 0 40119 1ХХ |
10400 410 |
2.3. Если причина того, что основное средство не отражено в учете, в том, что ранее приобретение основного средства было ошибочно отражено в учете как приобретение услуг, следует исправить ошибку в соответствии с установленным порядком исправления ошибок в учете: сначала отменить бухгалтерские записи о приобретении услуг методом «красное сторно», затем отразить в учете исправительные записи о покупке основных средств. Если фактическое поступление основного средства имело место в прошлые годы, исправительные записи следует делать в корреспонденции со счетами учета, предназначенными для этого: 40128, 40129, 30486, 30496. В случае исправления за текущий год также необходимо исправить оплату с приобретения услуг на приобретение основных средств, исправить обязательства.
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
|
Дебет |
Кредит |
|
Ошибочные записи были отражены в учете в текущем году |
||
«Красное сторно» – отмена приобретения услуг |
40120 2ХХ 10900 2ХХ |
3022Х 2082Х |
Исправительная запись – вложения в основные средства |
106Х1 310 |
30231 20831 |
Исправительная запись – принятие к учету основных средств |
10100 310 |
106Х1 310 |
Ошибочные записи были отражены в учете в прошлом году (бухгалтерские записи в инструкциях не описаны) |
||
«Красное сторно» – отмена приобретения услуг |
40128 2ХХ |
30486 |
Исправительная запись – принятие к учету основных средств |
10100 310 |
30486 |
Ошибочные записи были отражены в учете ранее прошлого года (бухгалтерские записи в инструкциях не описаны) |
||
«Красное сторно» – отмена приобретения услуг |
40129 2ХХ |
30496 |
Исправительная запись – принятие к учету основных средств |
10100 310 |
30496 |
ВНИМАНИЕ! После исправления ошибок и восстановления основного средства в учете необходимо отразить в учете начисление амортизации за весь период от даты фактического поступления до даты отражения в учете исправительных записей. Если основное средство поступило в предыдущие годы, необходимо обособленно отразить в учете начисление амортизации за прошлый год и за предшествующие годы с использованием соответствующих счетов учета для исправления ошибок прошлых лет – 40128 и 40129.
2.4. Если неучтенное основное средство, выявленное при инвентаризации, на самом деле было принесено сотрудником для использования в деятельности учреждения, необходимо заключить с сотрудником договор безвозмездного пользования и принять к учету права пользования имуществом в установленном порядке. Иначе следует дать сотруднику распоряжение унести основное средство обратно.
2.5. Если невозможно установить документально подтвержденные правовые основания, по которым основное средство поступило в учреждение, следовательно, у учреждения отсутствуют правовые основания принимать это основное средство в оперативное управление учреждения1. Неучтенное имущество, обнаруженное на территории учреждения, при отсутствии правовых оснований для возникновения права оперативного управления следует считать «находкой»2. Нашедший вещь, собственник которой неизвестен, не имеет права обратить эту вещь в свою собственность (в оперативное управление), обязан сдать находку3в полицию или в орган местного самоуправления. Так как учреждение не имеет права обращать находку в свое оперативное управление, учреждение не имеет права принимать находку к учету на балансовые счета. Находку необходимо принять к учету на забалансовый счет 02 и отражать на нем до момента передачи в полицию или орган местного самоуправления.
Таким образом, ни одна из ситуаций обнаружения основных средств, не отраженных в учете, не требует использования какого-то особенного кода КБК доходов.