22 сентября 2019
Практика учета

Особенности применения первичных документов и учетных регистров

Д.В. Жуковский, эксперт

Первичные документы

Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Назначение

Назначение этой формы следующее: Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) оформляют при передаче нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями (иными правообладателями).

Само название указывает, что Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) предназначен для всех видов НФА вообще, в том числе и вложений в недвижимое имущество (то есть и незавершенного строительством).

Есть одно существенное исключение в применении этой формы: она не предназначена для документального оформления приобретения имущества на государственные (муниципальные) нужды (нужды бюджетных (автономных) учреждений), продажи государственного (муниципального) имущества. Это вполне логично, так как во многих случаях у продавца это имущество не будет основным средством, а будет просто товаром.

Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) позволяет оформлять прием-передачу как одного, так и нескольких объектов нефинансовых активов.

Приказ № 52н дает учреждениям право в рамках формирования учетной политики распространить область применения Акта о приеме-передаче (ф. 0504101) на операции по приобретению, безвозмездной передаче, продаже объектов нефинансовых активов.

Состав показателей формы

Шапка

Шапка содержит данные о передающей и принимающей стороне, включая коды ИНН и КПП. Реквизит шапки «Вид имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое)» означает, что одним документом можно оформлять передачу только одного вида имущества. Предусмотрен реквизит «Правовое основание», очевидно, для случаев передачи недвижимого имущества.

Ранее многие учреждения дополняли блок реквизитов «Утверждаю» (перед шапками актов о приеме-передаче) уполномоченным органом по управлению имуществом и (или) учредителем помимо принимающей и передающей сторон. Такое дополнение обосновывали тем, что нередко в публично-правовых основаниях устанавливают порядок управления имуществом, при котором каждое движение ОС, НМА и НПА требует согласования. Как будет указано далее, в подвале формы есть реквизиты, где можно дать ссылку на соответствующий согласующий документ, но не предусмотрена отметка о согласовании непосредственно в самом акте.

Табличные разделы

Табличный раздел «1. Сведения о передаваемых  объектах нефинансовых активов» содержит данные передающей стороны: наименование, номера, данные о фактическом сроке эксплуатации, первоначальной (балансовой) стоимости и начисленной амортизации. Табличный раздел «2. Краткая индивидуальная характеристика  объекта(ов)» содержит данные о составных частях, приспособлениях, принадлежностях, а также о содержании драгметаллов.

Табличный раздел «3. Сведения о принятых  объектах нефинансовых активов» отражает то, как объекты отразила в своем учете принимающая сторона.

В этом разделе тоже есть «первоначальная стоимость», как и в разделе 1. Зачем?  Ведь при передаче между учреждениями стоимость никуда «пропасть» не должна. Единственное, что приходит в голову по этому поводу: возможна ситуация, когда количество объектов у передающей стороны и у принимающей будет разным.

Например, передающая сторона передает «набор мягкой мебели из трех предметов» (это неправильное ведение учета), а принимающая сторона принимает три различных объекта: «диван», «кресло» и еще «кресло». Или наоборот. Согласно учетной политике учреждения как инвентарный объект следует учитывать компьютерный комплекс, а передающая сторона передает отдельно мониторы и отдельно системные блоки. Но в таком случае надо разделить (соединить) не только балансовую стоимость, но и амортизацию, надо указать наименования новых объектов – ни для амортизации, ни для наименований нет граф. Значит, остается признать, что графа 1 в разделе 3 просто дублирует данные графы 9 раздела 1.

Подвал

Есть возможность указать балансовую стоимость в валюте (только для одного объекта, реквизит не табличный).

Есть реквизиты для  указания «Наименование, дата и номер документа о согласовании  /при необходимости/» и «Наименование, дата и номер документа о регистрации права  /при необходимости/». Это относительно недвижимого (согласование и госрегистрация) и особо ценного движимого имущества (согласование).

В перечне прилагаемых к акту документов указаны «Копии инвентарных карточек». Это еще раз напоминает учреждениям, что при передаче ОС, НМА и НПА надо передать копии инвентарных карточек, чтобы принимающая сторона имела подробную информацию об истории эксплуатации основного средства.

В подвале Акта предусмотрены два табличных раздела, в которых передающей и принимающей стороне необходимо указать бухгалтерские записи, связанные со списанием и принятием к учету.

Обратите внимание: принимающая сторона не обязана отражать в своем учете нефинансовые активы на тех же счетах, как передающая сторона (за исключением случая передачи в рамках учреждения и его филиалов)! Принимающая сторона обязана отразить в своем учете принятые НФА согласно нормам законодательства и своей учетной политике.

Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)

           

Назначение

Накладную на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) применяют для оформления и учета перемещения внутри учреждения объектов нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, готовой продукции, произведенной учреждением, из одного структурного подразделения в другое, от одного материально ответственного лица другому.

Само название указывает, что Накладная (ф. 0504102) предназначена для всех видов НФА вообще (хотя в шапке таблицы ошибочно указано «основные средства»).

Непонятно, следует ли применять эту форму для документального оформления внутреннего перемещения прочих материальных запасов, кроме готовой продукции. К тому же уже давно существует форма первичного документа из группы 05 ОКУД, которой можно оформлять внутреннее перемещение материальных запасов: Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504230).

Состав показателей формы

Шапка

В шапку есть реквизит «Основание (вид документа, дата и номер)».

Табличный раздел

В табличном разделе есть реквизиты для указания единицы измерения. Это связано с широким назначением формы. Для ОС, НМА и НПА специально указывать единицы измерения нет необходимости, так как эти виды НФА всегда измеряют только в штуках. Но поскольку назначение формы распространяется и на готовую продукцию, может возникнуть потребность использовать другие единицы.

Подвал

Так же, как и в Акте о приеме-передаче (ф. 0504101), в подвале Накладной (ф. 0504102) предусмотрен блок для указания корреспонденции счетов с суммами и подписью исполнителя.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)

Назначение

Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) применяют для отражения в учете объектов основных средств, переданных (полученных) для проведения ремонта, реконструкции, модернизации.

В Приказе № 52н указано, что если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах. Из этого предписания можно заключить, что Акт (ф. 0504103) также можно применять для документального оформления операций ремонта, реконструкции, модернизации основных средств силами самого учреждения.

Согласно наименованию и указаниям о порядке применения Акт (ф. 0504103) предназначен только для основных средств. Очевидно, что в рамках учетной политики применение этой формы первичного документа можно распространить и на другие виды НФА (в Приказе № 52н упоминают нематериальные активы).

Состав показателей формы

Шапка

В шапке формы обратим внимание на ИНН и КПП самого учреждения и исполнителя работ. В чем глубокий смысл этого – непонятно, так как есть коды ОКПО, которые позволяют полностью идентифицировать юридическое лицо.

Период работ в шапке отсутствует, он вынесен в отдельный табличный раздел.

Табличные разделы

Табличный раздел «1. Реквизиты договора и  сроки проведения работ» позволяет в одном акте указать сразу несколько договоров. Смысл этого непонятен. Все равно каждый договор нужно подтверждать отдельным актом о выполнении работ. Тогда зачем нужно объединять несколько договоров с одним и тем же подрядчиком (подрядчик указан в шапке акта однократно) в один Акт (ф. 0504103)? Или наоборот: зачем нужно работы одного подрядчика с одними и теми же объектами в один и тот же период времени разбивать на несколько договоров? Нет ответа на эти вопросы.

Табличный раздел «2. Сведения о состоянии объектов основных средств при передаче для проведения работ  по ремонту, реконструкции, модернизации» хоть и носит название «сведения о состоянии объектов», на самом деле никаких данных о состоянии объектов он не содержит. Единственный показатель, который имеет к состоянию косвенное отношение – фактический срок эксплуатации.

Состав показателей этого раздела прямо указывает, что Акт (ф. 0504103) предназначен для указания сведений о нескольких объектах.

Табличный раздел «3. Сведения о видах работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию  и расходах на их проведение», кроме фактических данных о видах работ и их стоимости в этом разделе предусмотрены графы, в которых следует отражать решение комиссии учреждения об увеличении стоимости объектов (если решено увеличивать) и остаточного срока использования (если решено увеличивать).

По графе «Срок полезного использования» зачем-то предлагают суммировать итог. Конечно же, это опечатка.

Подвал

Есть логический недостаток: согласно названию формы и составу показателей табличных частей форма допускает отражение работ, выполненных с несколькими объектами, а подвал формы  говорит об одном объекте: «По окончании работ объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию»; «Изменения в характеристике объекта по окончании работ по ремонту, реконструкции, модернизации»; «Изменения в сроке полезного использования объекта по окончании работ по ремонту, реконструкции, модернизации» (это вообще непонятно, зачем нужно, ведь в третьей табличной части эти данные и так есть); «Объект сдал/Объект принял».

Выходит, что для отражения работ с несколькими объектами эту форму фактически  применять нельзя – состав показателей подвала не позволяет.

Так же, как и в ранее рассмотренных формах, в подвале Акта (ф. 0504103) предусмотрен блок для указания корреспонденций счетов с суммами и подписью исполнителя.

Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)

Обратим внимание, что в этой форме отсутствуют данные о содержании драгметаллов и о приспособлениях и принадлежностях. Это вполне логичное изменение, потому что эти данные и так есть в инвентарной карточке. А согласно указаниям предписано прикладывать к акту о списании копию инвентарной карточки. Отсутствуют разделы с подробными данными о затратах на списание и результатах списания. Также в акте имеет место дублирование информации в табличной части и в подвале.

Назначение

Акт о списании (ф. 0504104) составляет комиссия по поступлению и выбытию активов на основании своего решения о необходимости списания объектов основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей (кроме сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением).

Из этого можно сделать вывод, что Акт о списании (ф. 0504104) не предназначен ни для случая реализации нефинансовых активов, ни для безвозмездной передачи.

Название формы указывает, что Акт о списании (ф. 0504104) предназначен для разных видов НФА.

Состав показателей формы

Шапка

Обратим внимание, что в шапке необходимо указать ИНН и КПП учреждения, а также «Вид имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое)». Не совсем понятно, зачем в шапке добавлен реквизит «Учетный номер» для указания кадастрового номера – ведь в каждой строке акта есть графа для указания «иного номера».

Табличный раздел

Табличный раздел только один. В нем перечисляют списываемые объекты НФА, их номера (инвентарный и другие), даты изготовления, принятия к учету, ввода в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации и балансовую стоимость. Кроме этого, предусмотрено указывать бухгалтерии в каждой строке табличной части (то есть по каждому объекту НФА) корреспонденцию счетов и суммы проводок по списанию амортизации и балансовой стоимости.

Проводки также надо указать в соответствующей таблице в подвале. В указаниях о порядке заполнения формы предписано, что после принятия оформленного Акта о списании (ф. 0504104), утвержденного руководителем, бухгалтер (иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) отражает в разделе «Отметка бухгалтерии о списании» проводки по списанию объектов. Вероятно, здесь речь идет об итоговых проводках.

Подвал

Как предписано в указаниях о порядке заполнения формы Акта о списании (ф. 0504104), его составляет комиссия по поступлению и выбытию активов на основании своего решения о необходимости списания объектов. То есть до составления акта о списании уже есть решение комиссии, документально оформленное и подписанное. Зачем тогда еще раз писать решение комиссии в самом акте?

В подвале формы есть таблица для указания корреспонденций счетов с суммами, которая, как уже было указано, дублирует/суммирует те же самые данные из главной табличной части. Также в подвале есть еще одна таблица – «Результаты выбытия», она же «Мероприятия по выбытию». Ее назначение не совсем понятно, и его никак не разъясняют в указаниях по применению формы. Названия граф этой таблицы тоже мало что разъясняют: «направление выбытия» и «результат». Можно предположить, что в этой таблице предполагают указывать: какие решения по ликвидации основного средства приняла комиссия (уничтожить, сдать в утиль, демонтировать) и как эти решения были выполнены.

В подвале предусмотрена графа «Сведения о согласовании /при необходимости/», очевидно, для согласования с учредителем списания особо ценного движимого или недвижимого имущества.

Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)

Совершенно непонятно, зачем надо было для списания автотранспортных средств делать отдельную форму акта. Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) на 95% повторяет Акт о списании (ф. 0504104) и имеет всего два существенных различия:

– форма 0504104 предполагает списание нескольких объектов, а форма 0504105 – только одного;

– форма 0504105 содержит табличную часть с подробными техническими сведениями о транспортном средстве, большая часть которых и так должна быть указана в инвентарной карточке.

Поэтому непонятно, что мешает использовать Акт о списании (ф. 0504104)? К тому же зачем в бухгалтерском документе нужны чисто технические сведения?

Назначение

Непонятно, как именно определять «транспортное средство» для целей выбора формы акта о списании? Это не так уж и очевидно. С одной стороны, бухгалтеру следовало бы руководствоваться чисто бухгалтерскими критериями, счетом учета основных средств. То есть что числят на счете 010105000, то и списывать Актом (ф. 0504105). На счете учета транспортных средств следует учитывать, согласно классификатору ОКОФ, в том числе и велосипеды, и ручные тачки и тележки. С другой стороны, согласно ОКОФ, тракторы, пожарные автомобили – это не транспортные средства, а машины и оборудование. Значит, их нужно учитывать на счете 010104000 и списывать Актом о списании (ф. 0504104). Выходит, что ничего страшного нет в том, чтобы списать пожарный автомобиль с номерами кузова, шасси и двигателя, с пробегом и техническим состоянием по форме Акта о списании (ф. 0504104), где эти характеристики не будут указаны. Тогда зачем нужен специальный акт для транспортных средств?

Указания о порядке применения Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105) в значительной степени копируют указания для Акта о списании (ф. 0504104): Акт о списании (ф. 0504105) оформляет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов на основании своего решения о списании объекта транспортного средства.

Состав показателей формы

В акт два табличных раздела. Вообще табличная форма этих разделов не совсем оправданна, так как табличная форма предполагает наличие в таблице нескольких (произвольного количества) строк. Но для списания единичного транспортного средства многострочность просто не нужна.

Шапка

В шапке формы необходимо указать ИНН и КПП учреждения, а также «Вид имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое)». Из формы Акта о списании (ф. 0504104) скопировали реквизит «Учетный номер» для указания кадастрового номера – непонятно только, откуда он у транспортного средства?

Табличные разделы

Табличный раздел «1. Сведения о транспортном средстве» содержит данные о всех возможных номерах объекта и его частей, о балансовой и остаточной стоимости, а также даты принятия к учету и ввода в эксплуатацию.

Табличный раздел «2. Технические характеристики транспортного средства и сведения о его техническом состоянии». В документе для целей бухгалтерского учета, конечно же, никак не обойтись без данных о пробеге автомобиля и его техническом состоянии. И, конечно же, надо переписать из инвентарной карточки марку, модель, грузоподъемность и массу, дату изготовления и ввода в эксплуатацию. Кстати, если учреждение не первый балансодержатель транспортного средства, то дата изготовления может быть лет на 10 старше, чем дата ввода в эксплуатацию.

Подвал

Как и в предыдущих случаях, указания предписывают комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов оформлять данный Акт (ф. 0504105) на основании своего решения о списании объекта транспортного средства. И снова непонятно, зачем еще раз писать уже вынесенное решение комиссии в самом акте?

В подвале есть таблица для указания корреспонденций счетов с суммами, а также еще одна таблица – «Результаты выбытия», она же «Мероприятия по выбытию». И снова из-за не совсем понятного ее назначения можем предположить, что в ней следует указывать, какие решения по ликвидации основного средства приняла комиссия (уничтожить, сдать в утиль, демонтировать) и как эти решения были выполнены.

В подвале предусмотрена графа «Сведения о согласовании /при необходимости/», очевидно, для согласования с учредителем списания особо ценного имущества.

Требование-накладная (ф. 0504204)

           

Назначение

Согласно указаниям Требование-накладную (ф. 0504204) применяют для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Форма 0504204 служит также для оформления операций по сдаче на склад остатков материалов, которые образованы в результате разборки, выбытия основных средств.

Это определение ограничивает сферу применения Требования-накладной исключительно внутренними перемещениями и исключительно материальных запасов (так как для внутреннего перемещения ОС, НМА и НПА предписана Накладная (ф. 0504102)), а также оприходованием материальных запасов в результате демонтажа.

Состав показателей формы

Шапка

В шапке Требования-накладной (ф. 0504204) указывают «Структурное подразделение – отправитель» и «Структурное подразделение – получатель», кто «Затребовал» и кто «Разрешил».

На удивление в шапку Требования-накладной не включили ИНН и КПП – как-то непоследовательно.

Табличный раздел

Табличный раздел типичен для формы накладной на материальные ценности: наименования, номера, единицы измерения, количество, цена, сумма (без НДС).

Кроме этого, предусмотрено по каждой строке накладной указать соответствующую корреспонденцию счетов.

Подвал

В подвале формы обратим внимание на подпись «Ответственный исполнитель» (видимо, это сотрудник, который оформлял Требование-накладную) и «Отметка бухгалтерии» с подписью «Исполнитель» (это тот, кто переносил данные из Требования-накладной в регистры учета, он, видимо, не очень ответственный).

Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)

Назначение

Согласно указаниям Накладную (ф. 0504205) применяют для учета отпуска материальных ценностей учреждением-отправителем сторонним получателям:  учреждениям и организациям на основании договоров (контрактов) и других документов, в том числе организациям, осуществляющим перевозку.

Из этого определения не ясно: следует ли применять Накладную (ф. 0504205) при реализации ОС, НМА и НПА, ведь формы для документального оформления списания, приема-передачи этих видов НФА, как было указано ранее, не предназначены для оформления реализации. Но, с другой стороны, в формах для ОС, НМА и НПА включена графа «согласование» для случаев операций с особо ценным имуществом, в Накладной (ф. 0504205) такой графы не предусмотрели, значит, предполагали, что ее будут применять только для материальных запасов.

Состав показателей формы

Шапка

В шапке Накладной (ф. 0504205) указывают не только «Отправителя» и «Получателя», но также и «Перевозчика», причем все трое с ИНН и КПП. Предусмотрен реквизит «Основание».

Табличный раздел

Табличный раздел типичен для формы накладной на материальные ценности: наименования, номера, единицы измерения, количество, цена, сумма, НДС, сумма с НДС (ставку НДС указать забыли).

Кроме этого предусмотрено по каждой строке накладной указать соответствующую корреспонденцию счетов.

Подвал

Кроме подписей «Отпустил» и «Получил» в подвале формы есть подпись «Ответственного исполнителя» (при этом разъяснено в самой форме, что это лицо, совершившее сделку, операцию и ответственное за ее оформление, либо лицо, ответственное за оформление свершившегося события) и «Отметка бухгалтерии» с подписью «Главного бухгалтера» (в отличие от Требования-накладной тут ответственность больше, в учетные регистры эту операцию должен записывать только главный бухгалтер).

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Назначение

Согласно указаниям Приходный ордер (ф. 0504207) составляет учреждение при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов), в том числе от сторонних организаций (учреждений), и он служит основанием для принятия этих ценностей к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения. В Приходном ордере (ф. 0504207) отражают сведения о наименовании товара, его количестве, стоимости.

В этом коротком указании скрыто очень серьезное требование. Из него следует, что на любую покупку материальных ценностей следует составлять Приходный ордер (ф. 0504207), без него – только по одному документу от поставщиков – приходовать нельзя.

Не совсем понятно все-таки, речь идет только о покупке или всех вариантах поступления вообще. Фраза из указаний «в Приходном ордере (ф. 0504207) отражают сведения о наименовании товара» вроде бы свидетельствует именно о покупке. На это же намекает название реквизита «Поставщик» в шапке. К тому же для случая передачи нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями (иными правообладателями) предписано использовать Акт о приеме-передаче (ф. 0504101).

Состав показателей формы

Шапка

В шапке Приходного ордера (ф. 0504207)  указывают «Поставщика» не только с ИНН и КПП, но и с адресом и телефоном. Предусмотрено указывать «Основание».

Табличный раздел

Табличный раздел типичен для формы накладной на материальные ценности: наименование, единицы измерения, цена за единицу, количество, сумма.

Как и в предыдущих документах, предусмотрено по каждой строке ордера указать соответствующую корреспонденцию счетов.

Подвал

Кроме подписей «Сдал» и «Принял» в подвале формы указаны подпись «Ответственного исполнителя» (без пояснения, кто это) и «Отметка бухгалтерии о принятии к учету и оприходовании материальных ценностей» с подписью опять-таки «Ответственного исполнителя».

Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220)

Назначение

Согласно указаниям Акт приемки материалов (ф. 0504220) составляет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов при приемке материалов (материальных ценностей) в случае наличия количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика).

Согласно этому определению (которое также продублировано в указаниях о порядке применения формы Приходный ордер (ф. 0504207)) назначение Акта приемки (ф. 0504220) очень ограниченное. На это следует обратить внимание, потому что действующие редакции Инструкции № 174н, Инструкции № 183н предписывают значительно более широкое использование Акта приемки (ф. 0504220), не соответствующее фактическому набору его реквизитов (например, для оприходования материальных запасов в результате демонтажа, разукомплектации, ликвидации ОС).

Состав показателей формы

Шапка

В шапке кроме самого учреждения-получателя (с кодами ИНН и КПП) указывают «Отправителя», «Поставщика» и «Страховую компанию», не только с ИНН и КПП, но и с адресом.

Табличные разделы

Табличный раздел «1. Сведения о результатах осмотра прибывшего груза» однострочный и содержит данные, уместно было бы считать шапкой, в частности: место составления акта, время начала и окончания приемки.

Табличный раздел «2. Сведения о грузе по сопроводительным транспортным документам» содержит данные о грузе – его наименование по документам, количество мест, вес и др.

Табличный раздел «3. Сведения о дате  (ДД.ММ.ГГГГ) и времени (ЧЧ.ММ) событий, связанных с приемкой груза» содержит данные о времени прибытия груза на станцию (пристань), выдаче, вскрытии вагона и доставки на склад.

Далее следуют четыре многострочных текстовых раздела, предназначенных, очевидно, для случая приемки груза на складе, куда он был доставлен транспортной организацией:

– «4. Условия хранения  материальных ценностей на складе получателя»;

– «5. Состояние тары и упаковки в момент осмотра материальных ценностей»;

– «6. Объем (количество) недостающих материальных  ценностей определен(о) (взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.)»;

 – «7. Дополнительные сведения».

Далее, наконец, табличный раздел «8. Результат приемки груза». Именно здесь следует указать, что должно было поступить по документам и что поступило фактически, а также недостачи и излишки.

Состав реквизитов формы наглядно свидетельствует о ее узком назначение – документирование отклонений при поставке материальных ценностей. Ни для каких иных фактов хозяйственной жизни, упомянутых в Инструкции № 174н и Инструкции № 183н для документирования по этой форме, эти реквизиты не нужны.

Подвал

Кроме подписей членов комиссии в подвале формы есть подпись «Ответственного исполнителя» (разъяснено в самой форме, что это лицо, совершившее сделку, операцию и ответственное за ее оформление, либо лицо, ответственное за оформление свершившегося события) и табличный раздел «9. Бухгалтерская запись для принятия к учету» за подписью «Исполнителя». Порядок заполнения этого раздела вызывает некоторые вопросы. Ни в одной из действующих инструкций не описано, каким образом следует отражать в учете расхождения с данными поставщика.

Расчетная ведомость (ф. 0504402)

Назначение

Согласно указаниям Расчетную ведомость (ф. 0504402) применяют для отражения начислений по заработной плате работников, стипендий, пособий, иных выплат, осуществляемых на основе договоров (контрактов) с физическими лицами, а также для отражения удержаний из сумм начислений (налогов, страховых взносов, удержаний по исполнительным листам и иных удержаний).

Состав показателей формы

Расчетная ведомость практически полностью повторяет Расчетно-платежную ведомость (ф. 0504401), за исключением того, что отсутствуют реквизиты для отражения информации о выплатах и разрешения руководителя на выплату.

Шапка

В шапке Расчетной ведомости (ф. 0504402) кроме наименования учреждения указывают ИНН и КПП.

Табличный раздел

Табличный раздел содержит данные о сотруднике (Ф.И.О., учетный номер, должность), его начислениях по видам, удержаниях по видам, произведенных выплатах, задолженности и как итог – сумме к выдаче.

Подвал

Подписывать Расчетную ведомость (ф. 0504402) должны те, кто «Составил», «Проверил» и «Ответственный исполнитель».

Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206)

Если судить по составу показателей Карточки (ф. 0504206), по назначению это больше похоже на учетный регистр, чем на первичный документ.

Назначение

Согласно указаниям Карточку (книгу) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206) применяют для учета имущества, которое выдают в личное пользование работнику (служащему) при исполнении им служебных обязанностей.

Напомним, что, согласно Инструкции № 157н, для учета применяют учетные регистры, а первичные документы применяют для документального оформления фактов хозяйственной жизни учреждения.

Состав показателей формы

Шапка

В шапке Карточки (ф. 0504206) следует указать:

– дату открытия и дату закрытия карточки;

– материально ответственное лицо (очевидно, кладовщика, осуществляющего выдачу и приемку; непонятно, что делать, если он сменится за время действия карточки);

– сотрудника, на которого открыта карточка.

Также есть графы, в которых можно, но не обязательно, указать индивидуальные размеры сотрудника (одежды, обуви, головного убора, еще чего-нибудь).

Табличный раздел

Табличный раздел содержит данные о том, что и когда было выдано, по какой норме и на какой срок (под подпись сотрудника), а также когда было возвращено (под подпись принявшего).

Подвал

Подвал в данной форме отсутствует. Карточку (ф. 0504206) подписывать вообще никто не должен. Что недопустимо для первичного документа, ведь первичный документ должен содержать наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.

Авансовый отчет (ф. 0504505)

Авансовый отчет (ф. 0504505) – первичный документ. В шапке следует указывать ИНН и КПП учреждения.

Также совпадают назначение и порядок заполнения.

Учетные регистры

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031)

«Инвентарная карточка» предписана к использованию для учета не только ОС, но также НМА и НПА.

В шапке реквизиты для разных дат: «Дата открытия» и «Дата закрытия», отдельная графа «Дата формирования карточки (по требованию)». Таким образом, есть реквизиты для всех существенных дат.

В шапке в название графы «Материально ответственное лицо» указано «(при наличии)». Смысл этого реквизита вообще непонятен, так как материально ответственное лицо может быть изменено неоднократно.

В шапке есть реквизит: «Вид объекта (недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое)». Поскольку вид движимого имущества может быть изменен (имущество можно переводить из ОЦДИ в иное движимое и обратно даже несколько раз за время существования основного средства), то не понятно, зачем его указывать в шапке среди постоянных показателей.

Также следует отметить, что «Номер счета» учета указан в шапке Инвентарной карточки, хотя это не постоянный признак. Во-первых, может быть изменен вид объекта (ОЦДИ/ИДИ), и как следствие – номер счета будет изменен. Во-вторых, может быть изменен план счетов (в части основных средств его меняли с 2005 г. трижды), что также потребует изменения номера счета.

Есть реквизит  «Номер» – для указания кадастрового номера земельного участка.

Разделы формы пронумерованы.

Раздел «1. Сведения об объекте». Здесь предусмотрены  номера частей объекта, даты изготовления и ввода в эксплуатацию, реквизит «Документ, устанавливающий правообладание (обременение)», включающий четыре графы.

Раздел «2. Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости,  начисление амортизации» содержит сведения о различных изменениях суммовых характеристик (дооборудование, реконструкция, модернизация) (переоценка). Предусмотрен реквизит «Справочно-балансовая стоимость в валюте». Нет графы для отражения обесценения.

Раздел «3. Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта». Отражает именно то, что указано в названии – поступление и выбытие.

Раздел «4. Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта» –группа граф о ремонтах, включая сведения о стоимости и гарантии. Это важные показатели, так как позволяют более полно отразить «историю жизни» основного средства.

Раздел «5. Краткая индивидуальная характеристика объекта». Здесь приведена таблица с данными о составных частях и о содержании драгметаллов.

Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032)

Учетный регистр предназначен для группы однородных объектов основных средств: мягкого инвентаря, библиотечных фондов, сценическо-постановочных средств (декораций, мебели и реквизита, бутафории), предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 40000 рублей включительно.

Хотя стоимостной предел для 100% начисления амортизации был увеличен с 40000 до 100000 рублей еще в 2018 году, соответствующие изменения в Методические указания № 52н не внесены до сих пор.

 

Разделы формы пронумерованы.

Раздел «1. Сведения об объектах». Повторяет состав соответствующего раздела ф. 0504031, добавлен инвентарный номер, убрана группа граф «Документ, устанавливающий правообладание (обременение)», указана общая «Дата принятия к учету» для всей группы при индивидуальной «Дате снятия с учета» для каждого объекта.

Раздел «2. Стоимость объектов, изменение балансовой стоимости,  начисление амортизации» повторяет состав соответствующего раздела формы 0504031, добавлена графа «Инвентарный номер». Так же, как и в форме 0504031 не предусмотрена графа «обесценение».

Раздел «3. Движение объектов» содержит сведения о поступлениях и выбытиях.

Раздел «4. Дополнительные сведения об объектах» текстовый, позволяет что-нибудь словами дописать.


Печатная подписка

Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод

Онлайн подписка

Журнал:
Год:
Срок подписки:
Итого:
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод