12 сентября 2019
Практика учета

Формирование кода КБК для бюджетных и автономных учреждений

Содержание статьи



Д.В. Жуковский,
эксперт по бухгалтерскому учету

Для бюджетных и автономных учреждений установлены достаточно сложные правила формирования полных номеров счета в рабочем плане счетов. Эти правила определяют, что полный номер счета должен содержать:

  • в 1–4-м разрядах номера счета – аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
  • в 15–17-м разрядах номера счета:
    • аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения);
    • аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в том числе по погашению заимствований (далее – выбытия);
  • в 24–26-м разрядах номера счета – коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Таким образом, бюджетным, автономным учреждениям для формирования номеров счетов рабочего плана счетов необходимо использовать следующие бюджетные классификаторы:

– разделов, подразделов классификации расходов бюджета (РпР);
– аналитических групп подвида доходов бюджетов (АГПДБ);
– кодов видов расходов (КВР);
– аналитических групп вида источников финансирования дефицитов бюджетов (АГВИФДБ).

Все позиции номера 1–17 нулевые

Для ряда счетов все позиции номера счета с 1-й по 17-ю должны быть нулевые.

По счету 421006000 «Расчеты с учредителем» и корреспондирующим с ним счетом 440110172 «Доходы от операций с активами».
По счетам аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства учреждения».
По счетам аналитического учета счета 330401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».
По счетам аналитического учета счета 020400000 «Финансовые вложения».
По счетам аналитического учета счета 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств».

Для бюджетных и автономных учреждений нет указания в отношении счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Хотя для казенных учреждений для этого счета предписано указывать нули во всех позициях номера счета. Считаем, что этот же порядок должен быть применен бюджетными и автономными учреждениями. Потому что финансовый результат – неанализируемый показатель.

Выбор кода, который подлежит отражению в разрядах 1–4 рабочего плана счетов

В Инструкции № 157н, Инструкции № 174н, Инструкции № 183н нет указаний о том, как правильно выбрать код РпР для разных групп счетов учета и разных направлений деятельности учреждений. В отличие от казенных учреждений, которые применяют коды РпР только для расходов, бюджетным и автономным учреждениям предписано использовать коды РпР (которые относятся к классификации расходов) со всеми счетами учета, в том числе и с доходами, и с имуществом.

Некоторую подсказку можно получить из письма Минфина России и Федерального казначейства от 7 апреля 2017 г. № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308 (далее – Письмо). Обобщаем разъяснения, приведенные в указанном письме.

Для рабочих счетов, относящихся к кодам источников финансового обеспечения (КВФО) 4 – субсидии на государственное (муниципальное) задание, 5 – субсидии на иные цели и 6 – бюджетные инвестиции:

1) для счетов, отражающих начисление расходов (40120, 40150, 40160), себестоимость (10900), расчеты с дебиторами и кредиторами (20600, 20800, 30200, 30300, 30400), – указывать тот код РпР, по которому учредитель произвел расходы на выплату субсидии на государственное (муниципальное) задание.
Если учредитель выделил субсидию на разные виды государственных (муниципальных) услуг по разным кодам РпР, для указанных счетов выбирать код РпР в зависимости от того, в рамках какого из разделов государственного (муниципального) задания произведены расходы. Поэтому учреждениям, которые получают субсидии по нескольким кодам РпР, необходимо вести раздельный учет расходов. При этом общехозяйственные расходы, иные расходы, которые не могут быть конкретно отнесены к одному коду РпР, следует отражать по тому коду РпР, по которому сумма субсидии больше;

2) для счетов нефинансовых активов указания по выбору кодов РпР отсутствуют. Можно предложить два подхода к выбору кода РпР для нефинансовых активов:
– или выбирать код РпР в зависимости от кода РпР, по которому учредитель предоставлял субсидию, за счет которой были приобретены нефинансовые активы;
– или выбирать код РпР в зависимости от вида деятельности, в рамках которой учреждение использует нефинансовый актив.
Для нефинансовых активов, которые учреждение получило безвозмездно от учредителя, РпР можно установить такой же, как у учредителя;

3) для счетов расчета по доходам 20500 (кроме невыясненных поступлений 20581) в части доходов от предоставления субсидий и для счетов начисления соответствующих доходов (40110, 40140) – указывать тот код РпР, по которому учредитель произвел расходы на выплату субсидии на государственное (муниципальное) задание. Никаких других расчетов по доходам по КВФО 4, 5, 6 не должно быть. Потому что любые иные доходы, кроме субсидий, – это собственные доходы учреждения, которые следует отражать по КВФО 2.

Для рабочих счетов, относящихся к КВФО 7 – средства ОМС

Для всех счетов учета следует использовать код раздела 09 «Здравоохранение» и коды подразделов, детализирующих указанный раздел (0901–0905, 0909), исходя из оказываемых учреждением услуг (функций). Для общехозяйственных и иных расходов, которые нет возможности однозначно отнести к одному виду услуг по классификации подразделов, следует отражать код раздела, подраздела (0901–0905, 0909), по которому предусматривается наибольший объем расходов на финансовое обеспечение соответствующей услуги, или наибольший объем расходов на оплату труда, либо исходя из основного вида деятельности учреждения.

Для рабочих счетов, относящихся к КВФО 2 – средства от приносящей доход деятельности:

  1. для рабочих счетов 20520, 20530 в части доходов от арендных платежей (доходов по договорам пользования имуществом, предоставленным учреждением), а также соответствующих счетов начисления доходов 40110, 40140 – код раздела, подраздела 0113 «Другие общегосударственные вопросы»;
  2. для рабочих счетов 20500 – выбирать коды РпР, исходя из оказываемых (выполняемых) учреждением услуг (работ, функций). Минфин России разместил на своем официальном сайте «Примеры отнесения отдельных услуг, работ бюджетных и автономных учреждений, указанных в базовых (отраслевых) перечнях, на разделы (подразделы) классификации расходов бюджетов» по адресу https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=118695;
  3. для счетов, отражающих начисление расходов (40120, 40150, 40160), себестоимость (10900), расчеты с дебиторами и кредиторами (20600, 20800, 30200, 30300, 30400), – указывать тот код РпР, который соответствует виду деятельности, по которым получены доходы, за счет которых эти расходы учреждение будет оплачивать;
  4. для расчетов по получению грантов, пожертвований и расходованию средств, полученных от грантов, пожертвований, разъяснения отсутствуют. Можно рекомендовать для таких доходов и расходов выбирать код РпР в соответствии с целевым назначением средств;
  5. для общехозяйственных расходов, иных расходов, которые невозможно однозначно отнести к конкретному коду РпР, выбирать код РпР, по которому величина дохода наибольшая либо код РпР по основному виду деятельности учреждения;
  6. для нефинансовых активов разъяснения отсутствуют. Можно предложить различные подходы:

– или выбирать для нефинансовых активов код РпР в зависимости от источника средств на приобретение;

– или выбирать для нефинансовых активов код РпР в зависимости от назначения использования нефинансовых активов.

Порядок формирования номеров счетов рабочего плана счетов, которые отражают расходование средств

В отношении первых 17 знаков номера счета в рабочем плане счетов в Инструкции № 157н использован термин «аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий» 1.
Исходя из норм инструкций, код для расходов должен быть сформирован по следующим принципам:
1) с 1-го по 4-й знаки должны содержать код раздела, подраздела по бюджетной классификации расходов бюджетов;
2) с 5-го по 17-й знаки должны содержать нули для:
– счетов нефинансовых активов – кроме счетов 010600000, 010700000, 010900000, а именно: 010100000, 010400000, 010200000, 010300000, 010500000, 011100000, 011400000.
Например: 00000000000000000 4 10124 000;
– счета денежных документов 020135000;
– счетов 040120200, корреспондирующих с перечисленными выше счетами.
Например: 00000000000000000 7 40120 272.

ВНИМАНИЕ! В Инструкции № 174н и Инструкции № 183н упомянуты только счета 040120241, 040120242 и 040120270. Очевидно, следует отражать нули в позициях 5–17 и для всех других кодов КОСГУ, по которым, согласно последней актуальной бюджетной классификации, может быть произведена безвозмездная передача или списание нефинансовых активов, то есть для всех счетов 040120240, 040120270, 040120280;

3) с 5-го по 14-й знаки должны содержать нули, а знаки с 15-го по 17-й – код вида расходов бюджета (КВР) для следующих счетов:
– по счетам учета нефинансовых активов 010600000, 010700000, 010900000;
– по счетам учета расчетов с дебиторами и кредиторами 020600000, 020800000, 030200000, 030402000, 030403000;
– по счетам расчетов с бюджетом 030300000 (кроме налогов, уплачиваемых с доходов), 030304000 (в части НДС налогового агента);
– по счету учета НДС входящего 021012000;
– по счетам расходов 040120000 (кроме 040120270, а также кроме 040120240 и 040120280 в части безвозмездной передачи нефинансовых активов), 040150000, 040160000.

Основные коды КВР

Указаниями № 132н 2 установлен широкий перечень кодов КВР. Далеко не все из них могут быть нужны бюджетному и автономному учреждению, далеко не все вообще могут быть применены (например, неприменимы коды КВР, отражающие расходы на межбюджетные трансферты или на субсидии).
Вот перечень кодов КВР, которые могут быть нужны бюджетному, автономному учреждению (перечень устанавливает учредитель, финансовый орган):
– 111 «Фонд оплаты труда учреждений»;
– 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»;
– 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий»;
– 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»;
– 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»;
– 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества»;
– 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»;
– 245 «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд в области геодезии и картографии вне рамок государственного оборонного заказа»;
– 313 «Пособия, компенсации, меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам»;
– 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»;
– 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения»;
– 330 «Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера»;
– 340 «Стипендии»;
– 360 «Иные выплаты населению»;
– 831 «Исполнение судебных актов по возмещению вреда в результате деятельности учреждения»;
– 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»;
– 852 «Уплата прочих налогов, сборов»;
– 853 «Уплата иных платежей»;
– 880 «Специальные расходы».

Особенности применения некоторых КВР

Законодательство о порядке применения бюджетной классификации не содержит никаких указаний, которые могли бы разграничить капитальный ремонт и не капитальный (текущий, средник, «косметический» и т.д.). Также нет требования о применении термина «капитальный ремонт» только к объектам капитального строительства. По сложившейся практике применения классификации КВР капитальный ремонт отделяют от других видов ремонта по формулировке в контракте (договоре).
На уровне публично-правового образования может быть установлено применение кода КВР 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». Указания № 65н не содержат исчерпывающего определения, какие именно расходы следует относить к расходам на ИКТ.
По коду КВР 853 обычно отражают уплату учреждением различных штрафных санкций в бюджет, например за нарушение налогового законодательства, за административные правонарушения.
Код КВР 880 предназначен не только для отражения каких-то таинственных «специальных расходов», но также и для отражения тех расходов, которые не подходят под другие коды.

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете операций учета заработной платы

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Начисление заработной платы

111

40120 211
10900 211

111

30211 730

2

Удержание НДФЛ

111

30211 830

111

30301 730

3

Удержания

111

30211 830

111

30403 730

4

Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений

119

40120 213
10900 213

119

30300 730

5

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя

111

40120 266
10900 266

111

30266 730

6

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

119

30302 830

119

30213 730

7

Удержание НДФЛ с начислений пособия по временной нетрудоспособности

119

30213 830

119

30301 730

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете расчетов по приобретению услуг

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Начисление задолженности за услуги (кроме капитального ремонта)

244
244

40120 220
10900 220

244

30220 730

2

Приобретение услуг по капитальному ремонту

243
243

40120 225
10900 225

243

30225 730

3

Входящий НДС при приобретении услуг

244
243

2 21012 560

244
243

2 30220 730

4

Приобретение услуг через подотчетное лицо

244
244

40120 220
10900 220

244

20820 660

5

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности

243
244

40120 273

243
244
244

20620 660
 20620 660
20820 660

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете командировочных расходов

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Суточные

112

40120 212
10900 212

112

20812 660

2

Проезд, оплачиваемый самим сотрудником из подотчетных сумм

112

40120 226
10900 226

112

20826 660

3

Проживание, оплачиваемое самим сотрудником из подотчетных сумм

112

40120 226
10900 226

112

20826 660

4

Приобретение учреждением транспортных услуг для командируемого сотрудника

244

40120 222
10900 222

244

30222 730

5

Приобретение учреждением услуг проживания для командируемого сотрудника

244

40120 226
10900 226

244

30226 730

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете приобретения и расходования материальных запасов

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Приобретение материальных запасов

000

10500 340

244

30234 730

2

Входящий НДС при приобретении материальных запасов

244

2 21012 560

244

2 30234 730

3

Приобретение материальных запасов для проведения капитального ремонта

000

10500 340

243

30234 730

4

Приобретение материальных запасов через подотчетное лицо

000

10500 340

244

20834 660

5

Списание материальных запасов, израсходованных на нужды учреждения, а также на себестоимость работ, услуг

000
244

40120 272
10900 272

000

10500 440

6

Списание материальных запасов, израсходованных на изготовление нефинансовых активов для нужд учреждения

244

10600 300

000

10500 440

7

Списание материальных запасов при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы)

000

40120 273

000

10500 440


Списание материальных запасов в случае уничтожения в катастрофе относят на код 000 КВР, потому что для всех счетов 0 40120 270 указано применять нулевой КВР. Списание материальных запасов на изготовление нефинансовых активов – в дебет счета 10600 – отражают по коду заполненным КВР, потому что для счета 10600 недопустимо обнуление кода КВР.

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете приобретения, амортизации и списания основных средств

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Приобретение основных средств

244

10601 310

244

30231 730

2

Входящий НДС при приобретении основных средств

244

2 21012 560

244

2 30231 730

3

Приобретение основных средств через подотчетное лицо

244

10601 310

244

20831 660

4

Принятие к учету основных средств

000

10100 310

244

10601 310

5

Списание при вводе в эксплуатацию основных средств до 10 000 руб. включительно

000
244

40120 271
10900 271

000

10100 410

6

Начисление амортизации основных средств

000
244

40120 271
10900 271

000

10400 411

7

Списание остаточной стоимости основных средств при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы)

000

40120 273

000

10100 410

Вложения в основные средства – в дебет счета 10600 – отражают по коду заполненным КВР, потому что для счета 10600 недопустимо обнуление кода КВР.

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете безвозмездной передачи основных средств и материальных запасов

Безвозмездную передачу (кроме движения между головным учреждением и филиалами) основных средств и материальных запасов отражают по дебету счетов 40120 240 или 40120 280. Для этих счетов предусмотрена возможность использовать код с нулями в позиции КВР.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Безвозмездная передача материальных запасов

000

40120 240

000

10500 440

2

Списание балансовой стоимости основных средств при безвозмездной передаче

000

40120 280

000

10100 410

3

Списание амортизации основных средств при безвозмездной передаче

000

10400 410

000

40120 280

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете начисления НДС налоговым агентом при аренде государственного (муниципального) имущества

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Начисление задолженности по уплате арендной платы

244

40140 224

244

30224 730

2

Начисление НДС налогового агента при аренде государственного (муниципального) имущества

244

30224 830

244

30304 730

Примеры применения кодов КВР для отражения в учете расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Начисление расходов будущих периодов на страхование имущества

244

40140 227

244

30226 730

2

Отнесение на финансовый результат текущего отчетного периода расходов будущих периодов на страхование имущества

244

40120 227

244

40140 227

3

Начисление резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт

243

40120 225

243

40160 225

4

Отражение приобретенных услуг по капитальному ремонту за счет ранее сформированного резерва

243

40160 225

243

30226 730

Порядок формирования номеров счетов рабочего плана счетов, которые отражают доходы учреждения

Поскольку в настоящем разделе мы будем говорить о доходах учреждения, мы будем обозначать код, который отражают в первых 17 знаках, как «аналитический код по классификационному признаку доходов», или кратко АКД.

Ни для каких операций, отражающих доходы, недопустимо использовать нулевые коды АКД.
Исходя из норм инструкций, код АКД должен быть сформирован с учетом следующих особенностей:
1) с 1-го по 4-й знаки должны содержать код раздела, подраздела по бюджетной классификации расходов бюджетов. То есть для операций получения ДОХОДОВ надо будет в номере счета рабочего плана счетов включать коды раздела и подраздела классификации РАСХОДОВ бюджета;
2) с 5-го по 17-й знаки кода АКД должны содержать «аналитический код вида поступлений от доходов».
В инструкциях также использован термин «код аналитической группы подвида доходов бюджетов» 3 (далее для краткости будем называть его АГПДБ). Обращаем ваше внимание, что коды АГПДБ и коды КОСГУ – это не одно и то же.
Рассмотрим различия между кодами АГПДБ и кодами КОСГУ:
– все коды АГПДБ оканчиваются на «0», все коды КОСГУ содержат значимый показатель в третьей позиции;
– доходы от субсидий на иные цели по классификации АГПДБ отнесены к коду 180, а по классификации КОСГУ – 152 (на текущие цели) или 162 (на капитальные цели);
– для чрезвычайных доходов (убытков) предусмотрен код КОСГУ 173, для которого отсутствует соответствие в классификации АГПДБ, остается использовать код 180.

Основные коды АГПДБ

Предусмотрены следующие коды 4 АГПДБ, а значит, только эти коды учреждение может использовать в своем рабочем плане счетов:
– 120 «Доходы от собственности»;
– 130 «Доходы от реализации платных услуг, работ, товаров, а также от компенсации затрат»;
– 140 «Доходы от принудительного изъятия»;
– 180 «Прочие доходы»;
– 410 «Доходы от выбытия основных средств»;
– 420 «Доходы от выбытия нематериальных активов»;
– 430 «Доходы от выбытия непроизведенных активов»;
– 440 «Доходы от выбытия материальных запасов».
Обратите внимание, что классификация АГПДБ не содержит кодов 171–173, 610–630.
Следующие счета учета могут быть однозначно отнесены к учету доходов учреждения: 020500000, 020900000, 021011000, 030303000, 030304000, 040110000, 040140000.

Примеры применения кодов АГПДБ для отражения в учете начисления доходов

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

АГПДБ

Счет КОСГУ

АГПДБ

Счет КОСГУ

1

Начисление доходов от собственности

120

2 2052Х 560

120

2 40110 12Х
2 40140 12Х

2

Начисление доходов от реализации работ, услуг, товаров

130

2 2053Х 560

130

2 40110 13Х
2 40140 13Х

3

Начисление доходов от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания

130

4 20531 560

130

4 40140 131

4

Начисление доходов от оказания услуг в системе ОМС

130

7 20532 560

130

7 40110 132

5

Начисление доходов от компенсации затрат учреждения

130

2 20934 560

130

2 40110 134

6

Начисление доходов от возмещения ущерба (кроме ущерба нефинансовым активам и недостачи денежных средств)

140

2 2094Х 560

140

2 40110 14Х

7

Начисление доходов от грантов, пожертвований (кроме грантов в форме субсидий)

150

2 20555 560

150

2 40140 155
2 40110 155

8

Начисление доходов от реализации основных средств

410

2 20571 560

410

2 40110 172
2 40140 172

9

Начисление доходов от реализации материальных запасов

440

2 20574 560

440

2 40110 172

10

Начисление задолженности по возмещению ущерба основным средствам

410

2 20971 560

410

2 40110 172

11

Начисление задолженности по возмещению ущерба материальным запасам

440

2 20974 560

440

2 40110 172

12

Начисление субсидии на иные цели – текущего характера

180

5 20552 560

180

5 40140 152

13

Начисление субсидии на иные цели – капитального характера

180

5 20562 560

180

5 40140 162

Примеры применения кодов АГПДБ для отражения в учете начисления НДС

Указания в отношении НДС неоднозначные. В двух последовательных абзацах Приказа № 209н в отношении НДС сказано:
Операции налогоплательщиков – государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению (уплате) налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по уплате налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость… исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ.
– Операции по начислению налогоплательщиками – государственными (муниципальными) автономными и бюджетными учреждениями налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость.
 То есть сначала указано, что НДС следует начислять и уплачивать по КОСГУ 189, и сразу же указано, что НДС надо начислять по тем же кодам КОСГУ, по которым были начислены налогооблагаемые доходы. Но при этом код АГПДБ для НДС установлен 180. Считаем, что НДС надо начислять всегда по 189 КОСГУ, до тех пор, пока неоднозначность указаний не будет устранена.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

АГПДБ

Счет КОСГУ

АГПДБ

Счет КОСГУ

1

Начисление НДС по операциям реализации

180

2 40110 189

180

2 30304 730

2

Вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам

180

2 30304 830

КВР 244

2 21012 660

3

Начисление НДС с авансов полученных

180

2 21011 560

180

2 30304 730

4

Вычет ранее начисленного НДС с авансов полученных

180

2 30304 830

180

2 21011 660

Примеры применения кодов АГПДБ для отражения в учете начисления налога на прибыль

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

АГПДБ

Счет КОСГУ

АГПДБ

Счет КОСГУ

1

Начисление налога на прибыль

180

2 40110 189

180

2 30303 730

Примеры применения кодов АГПДБ для отражения в учете прочих операций с использованием доходной классификации

В классификации АГПДБ нет соответствия коду КОСГУ 173, который, согласно Инструкции № 174н, используют для отражения операций списания нереальной к взысканию дебиторской задолженности по доходам, а также просроченной кредиторской задолженности. Поэтому в паре с кодом КОСГУ 173 надо использовать код АГПДБ 180.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

1

Списание недостачи основных средств (в части остаточной стоимости)

АГПДБ

410

40110 172

КВР

000

10100 410

2

Списание недостачи материальных запасов

АГПДБ

440

40110 172

КВР

000

10500 440

3

Отнесение себестоимости государственных (муниципальных) услуг на финансовый результат

АГПДБ

130

4 40110 131

КВР

ХХХ

4 10960 2ХХ

4

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности по расчетам по доходам

АГПДБ

180

40110 173

АГПДБ АГПДБ

100
100

20500 660
20900 660

5

Списание просроченной кредиторской задолженности

АГПДБ КВР

ХХХ

30000 830
20500 560
20800 560

АГПДБ

180

40110 173

6

Отнесение себестоимости платных услуг на финансовый результат

АГПДБ

130

2 40110 13Х

КВР

ХХХ

2 10960 2ХХ

7

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным

АГПДБ

130

2 40110 13Х

КВР

000

2 10539 440

 

Выбор кода для позиций 15–17 других счетов учета

В плане счетов есть целый ряд счетов, для которых вообще непонятно, какие коды указывать в 15–17-й позициях. Все, что будет изложено далее, – предположения на основании общей логики учета.
Также упоминают 5 «коды источников финансирования дефицита средств учреждения». Описаны коды 6 «аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов» (АГВИФДБ). В каких именно случаях следует применять коды этой группы, и нужны ли они вообще бюджетным учреждениям – непонятно. Единственный код из перечня АГВИФДБ, область применения которого понятна, – это код АГВИФДБ 171 «Доходы от переоценки активов и обязательств», который по описанию совпадает с кодом КОСГУ 171 «Доходы от переоценки активов».
Очевидно, что с забалансовыми счетами 17 и 18, когда они отражают движение денежных средств между денежными счетами (из банка в кассу и обратно), следует использовать коды АГВИФДБ 510 и 610, как это делают по КОСГУ.

Выбор кодов для 15–17-й позиций для счета денежных документов 20135

Поскольку денежные документы используют как своего рода специализированные «деньги» для оплаты товаров и услуг, логично использовать со счетом учета денежных документов код КВР, соответствующий экономическому содержанию операции, например: 00000000000000244 4 20135 000.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

1

Приобретение денежных документов для оплаты услуг связи

КВР

244

20135 510

КВР

244

30221 730

2

Безвозмездное получение путевок в санатории для последующей выдачи гражданам

КВР

321

20135 510

АГПДБ

150

40110 15Х

Выбор кодов для 15–17-й позиций для счета «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» 21003

Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы 7 у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа. Из этого следует, что в учреждениях разного типа должны применять одинаковые принципы учета в отношении одних и тех же объектов учета. Для счета 021003000 Инструкция № 162н 8 допускает возможность использовать как классификацию доходов, так и классификацию расходов, в зависимости от источника поступления денежных средств.
Счет «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» 21003 используют для отражения в учете операций снятия наличных денежных средств с лицевого счета в кассу. Поскольку с лицевого счета снимают денежные средства для осуществления расходов, логично использовать в таких случаях код КВР в 15–17-й позициях, соответствующих экономическому содержанию операции, например: 00000000000000112 4 21003 000.
В таблице приведены также соответствующие забалансовые счета и коды для них.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

1

Списание денежных средств с лицевого счета для выдачи заработной платы через кассу наличными

КВР

112

21003 560

000

20111 610

2

Одновременно

АГВИФДБ

610

17 610
18 610

3

Одновременно

АГВИФДБ

510

17 510

4

Поступление в кассу наличных денежных средств на выдачу заработной платы

000

20134 510

КВР

112

21003 660

5

Одновременно

АГВИФДБ

610

18 610

6

Одновременно

АГВИФДБ

510

17 510

7

Выдача из кассы заработной платы

КВР

112

30211 830

000

20134 610

8

Одновременно

КВР

112

18 211

При сдаче наличных денежных средств из кассы на лицевой счет без использования расчетной (дебетовой) карты, то есть по объявлению на взнос наличными, необходимо использовать счет 021003000. Поскольку сдавать наличными из кассы на лицевой счет можно не только возвращенные расходы, но и наличную выручку, со счетом 021003000 можно использовать код АГПДБ, соответствующий экономическому содержанию операции, например: 00000000000000130 2 21003 000.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

1

Поступление в кассу наличной выручки за реализованные услуги

000

2 20134 510

АГПДБ

130

2 20531 660

2

Одновременно

АГПДБ

130

17 130

3

Выдача из кассы средств наличной выручки для внесения на лицевой счет по объявлению

АГПДБ

130

2 21003 560

000

20134 610

4

Одновременно

АГВИФДБ

610

17 610
18 610

5

Одновременно

АГВИФДБ

510

17 510

6

Зачисление наличной выручки на лицевой счет, внесенной по объявлению

000

20111 510

АГПДБ

130

21003 660

7

Одновременно

АГВИФДБ

610

18 610

8

Одновременно

АГВИФДБ

510

17 510

Выбор кодов для 15–17-й позиций для счета учета расчетов с прочими дебиторами 21005

Счет 021005000 предназначен 9 для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков; для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам), а также по иным операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов.
Для случая предоставления учреждениям обеспечения предписано использовать со счетом 20105 код 510.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

1

Предоставление бюджетным учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора)

510

2 21005 560

000

2 20111 610

2

Одновременно

АГВИФДБ

610

18 610

3

Возврат бюджетному учреждению обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора)

000

2 20111 510

510

2 21005 560

4

Одновременно

АГВИФДБ

510

17 510

Выбор кодов для 15–17-й позиций для счета учета расчетов с прочими кредиторами 30406

Счет 030406000 предназначен 10 «для учета расчетов с кредиторами по операциям, о принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное, а также расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов». Кроме этого, счет 030406000 используют для отражения в учете временного привлечения денежных средств между разными источниками финансового обеспечения, а также для иных случаев переноса активов и обязательств с одного кода источника финансового обеспечения на другой.
Ни одну из перечисленных операций не относят ни к получению учреждением доходов, ни к осуществлению учреждением расходов, ни к заимствованию средств. Из этого следует, что со счетом 030406000 в рабочем плане счетов в позициях 15–17 должны стоять нули.
Для примера покажем, как использовать счет 30406 для отражения в учете изготовления материальных запасов для исполнения госзадания за счет средств от приносящей доход деятельности.


№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

КВР

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Расходование сырья на изготовление материальных запасов для внутреннего потребления

244

2 10634 340

000

2 10536 440

2

Заработная плата сотрудников, занятых в изготовлении материальных запасов для внутреннего потребления

244

2 10634 340

111

2 30211 730

3

Платежи во внебюджетные фонды с заработной платы сотрудников, занятых в изготовлении материальных запасов для внутреннего потребления

244

2 10634 340

129

2 30300 730

4

Амортизация оборудования, используемого для изготовления материальных запасов для внутреннего потребления

244

2 10634 340

000

2 10434 410

5

Списание стоимости вложений в изготовление материальных запасов для переноса на другой код вида финансового обеспечения

000

2 30406 830

244

2 10634 440

6

Принятие вложений в изготовление материальных запасов на другой код вида финансового обеспечения

244

4 10634 340

000

4 30406 730

7

Принятие к учету изготовленных материальных запасов по сложившейся себестоимости

000

4 10530 340

244

4 10634 440

Выбор кодов для 15–17-й позиций для счета учета расчетов с учредителем 21006

Счет 021006000 предназначен 11 для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения.
Но на самом деле это определение не соответствует той методике использования счета 21006, которая была описана еще в 2012 г. 12, а именно: в бухгалтерском учете на счете 021006000 «Расчеты с учредителем» (421006000, 221006000) учитывают показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ) в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦДИ.
То есть никаких «расчетов» с учредителем этот счет не отражает. Потому что «расчеты с кем-то» – это начисление и погашение задолженности. Счет 021006000 никакой задолженности не отражает, а показывает (причем со знаком «минус») балансовую стоимость всего недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждения. Это всего лишь арифметический балансирующий показатель.

Пример.
У Учреждения на начало 2016 г. есть:
– здание в оперативном управлении балансовой стоимостью 1 000 000 руб.;
– земельный участок на праве постоянного бессрочного пользования кадастровой стоимостью (она же балансовая) 500 000 руб.;
– автомобиль (учитываемый по КФО 4) балансовой стоимостью 250 000 руб.;
– особо ценная компьютерная техника (учитываемая по КФО 4) балансовой стоимостью 100 000 руб.
Всего особо ценного движимого имущества на 1 850 000 руб.
И на счете 421006000 должно быть отражено 1 850 000 руб.

Поскольку счет 021006000 уравнивает стоимость НФА в части ОЦДИ, предписано использовать с этим счетом код 000.
Для счета 021006000 предусмотрена только одна корреспонденция – со счетом 040110172, направленная на приведение показателей этого счета в соответствие с балансовой стоимостью ОЦДИ:
– при поступлении ОЦДИ – по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 021006660 «Уменьшение расчетов с учредителем»;
– при выбытии ОЦДИ – по методу «красное сторно» по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 021006660 «Уменьшение расчетов с учредителем».
Предписано со счетом 040110172, когда он корреспондирует с 021006000, использовать код 000.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

АГПДБ

Счет КОСГУ

КВР

Счет КОСГУ

1

Изменение показателя «расчетов с учредителем» в результате изменения балансовой стоимости ОЦДИ

000

40110 172

000

21006 660

Выбор кодов для 15–17-й позиций для счета учета внутриведомственных расчетов 30404

Счет внутриведомственных расчетов 030404000 широко используют в учете федеральные бюджетные и автономные учреждения, имеющие филиалы по всей стране. Заметим, что, кроме федерального уровня, бюджетные и автономные учреждения редко создают филиалы.
 Счет 030404000 используют головные учреждения и его филиалы для отражения в учете двух видов операций:
1) передача нефинансовых активов между головным учреждением и филиалами или от одного филиала другому. При передаче нефинансовых активов счет 030404000 корреспондирует с соответствующим счетом нефинансовых активов. Для счетов нефинансовых активов используют в 15–17-й позициях код КВР 000. В этом случае и со счетом 030404000 логично использовать тот же самый код;
2) перечисление денежных средств между головным учреждением и филиалом. Для таких операций со счетом 030404000 предусмотрено использование нулевого кода КОСГУ. Такие перечисления орган казначейства отражает по кодам 510 – поступление и 610 – выбытие. Но это не коды КВР. Кодов АГПДБ 510 и 610 не существует. Значит, это могут быть только коды АГВИФДБ. Но, с другой стороны, не может быть у передающей стороны со счетом 30404 один код, а у принимающей – другой. В таком случае при консолидации расчетов показатели счета 030404000 не будут обнулены. Значит, надо будет со счетом 030404000 использовать нулевой код АГВИФДБ.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет

Кредит

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

Тип кода

Значение

Счет КОСГУ

1

Поступление основных средств при расчете между головным учреждением и филиалом (между двумя филиалами)

КВР

000

10100 310

КВР

000

30404 310

2

Поступление амортизации основных средств при расчете между головным учреждением и филиалом (между двумя филиалами)

КВР

000

30404 310

КВР

000

10400 410

3

Передача материальных запасов при расчете между головным учреждением и филиалом (между двумя филиалами)

КВР

000

30404 340

КВР

000

10500 440

4

Поступление денежных средств при расчете между головным учреждением и филиалом

000

20111 510

АГВИФДБ

000

30404 000

5

Одновременно

АГВИФДБ

510

17 510

6

Выбытие денежных средств при расчете между головным учреждением и филиалом (между двумя филиалами)

АГВИФДБ

000

30404 000

000

20111 610

7

Одновременно

АГВИФДБ

610

18 610




1 п. 21 Инструкции № 157н

2 утв. приказом Минфина России от 8 июня 2018 г. № 132н

3 п. 12.1 Указаний № 132н

4 п. 4(1).1 Указаний № 65н

5 п. 2.1 Инструкции № 174н

6 раздел 3(1).3 Указаний № 65н

7 п. 3 Инструкции № 157н

8 утверждена приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

9 п. 235 Инструкции № 157н

10 п. 281 Инструкции № 157н

11 п. 238 Инструкции № 157н

12 письмо Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798

Печатная подписка

Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод

Онлайн подписка

Журнал:
Год:
Срок подписки:
Итого:
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод