14 июля 2016
Статьи

Исчисление транспортного налога в отношении специальных автомобилей

Исчисление транспортного налога в отношении специальных автомобилей

(из архива статей БиНО за май 2010 года)
 
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России,
Е.А. Сафохина,
доцент кафедры
налогового контроля и проверок
финансово-хозяйственной деятельности
Академии экономической безопасности МВД России,
к.э.н.
 
В редакцию ИД «БиНО» пришло письмо читателя с вопросом, по какой ставке учреждение должно уплачивать транспортный налог по пожарному автомобилю. Заданный вопрос разбивается на два. Первый: а должно ли учреждение в принципе платить транспортный налог? И второй: если должно, то по какой ставке уплачивать налог со специальных транспортных средств, коими являются кареты скорой помощи, пожарные автомобили, бетономешалки и т.д.?

Когда транспортное средство не признается
объектом обложения налогом
 
Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ транспортным налогом облагаются автомобили и другие самоходные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством России. Не являются объектом обложения этим налогом транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления (а до 2010 г. и на праве хозяйственного ведения) федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. Норма установлена в подпункте 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
То есть чтобы транспортное средство не облагалось транспортным налогом, начиная с 1 января 2010 г. оно должно удовлетворять трем условиям:
– транспортное средство должно принадлежать федеральному органу исполнительной власти;
– в этом органе власти должна быть законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
– транспортное средство должно быть не в собственности плательщика налога, а принадлежать ему на праве оперативного управления.
Таким образом, бюджетное учреждение, в котором не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, должно платить транспортный налог.

К какой категории транспортных средств
относить спецавтомобили
 
На практике зачастую споры возникают вокруг величины налоговой ставки, подлежащей применению к таким транспортным средствам.
Налоговые ставки, установленные в статье 361 НК РФ, зависят от мощности двигателя (тяги реактивного двигателя, валовой вместимости транспортных средств) и категории транспортного средства. Поэтому от отнесения вышеуказанных автомобилей к той или иной категории транспортных средств зависит налоговая ставка, которую следует применять.
Напомним, что в пункте 1 статьи 361 НК РФ транспортные средства сгруппированы по следующим категориям:
– автомобили легковые;
– мотоциклы и мотороллеры;
– автобусы;
– грузовые автомобили;
– другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
Причем в качестве расшифровки последней категории указаны снегоходы и мотосани. То есть приведен закрытый перечень.
Федеральные арбитражные суды продолжительное время не могли выработать единую позицию по вопросу отнесения специальных машин (пожарных, уборочных, автомастерских, топливозаправщиков и т.д.), а также автомобилей с оборудованной на них специальной техникой (кранами, цистернами, подъемниками, бетоносмесителями, буровыми установками) к одному из видов транспортных средств в целях исчисления транспортного налога.
Налоговые органы, как правило, рассматривали их в качестве грузовых автомобилей и исчисляли по ним транспортный налог по ставке, установленной для грузовых автомобилей.
А большинство арбитражных судов поддерживали позицию налогоплательщиков, считавших, что вышеуказанные автомобили должны включаться в категорию «другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу». Они исходили из того, что специальные машины ни Налоговым кодексом РФ, ни иным нормативным актом не отнесены к категории «грузовые автомобили». По мнению судов, при определении категории автомототранспортных средств нужно было руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее – ОКОФ). По крайней мере это следует из пунктов 2 и 16 «Методических рекомендаций по применению главы 28 “Транспортный налог” части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177 (далее – Методические рекомендации по главе 28 НК РФ).
Например, пожарные машины в соответствии с ОКОФ являются специальными автомобилями, относящимися к классу автомобилей специальных и оборудования (код 14 3410332 «Машины для тушения пожаров специальными огнегасительными средствами» и код 15 3410340 «Автомобили-фургоны со специализированными кузовами») и не относятся к категории грузовых.
Точку в данном споре поставил Президиум ВАС РФ. В своем постановлении от 18 сентября 2007 г. № 5336/07 он указал следующее. ОКОФ предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности, и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в пункте 1 статьи 361 НК РФ.
Понятие «транспортное средство», применяемое в статье 358 НК РФ, является более широким, чем это установлено ОКОФ, и используется только для целей налогообложения. Данная позиция подтверждается тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 358 НК РФ из объекта обложения транспортным налогом исключены, в частности, тракторы и самоходные комбайны, зарегистрированные только на сельскохозяйственных товаропроизводителей и в соответствии с ОКОФ учитываемые по коду 14 0000000 «Машины и оборудование». Однако тракторы и комбайны, зарегистрированные на иные категории физических и юридических лиц, в данном случае рассматриваются как транспортные средства для целей налогообложения.
Таким образом, ОКОФ может применяться для целей исчисления транспортного налога только с учетом норм, установленных главой 28 НК РФ.
Как же определить, какие транспортные средства включают в себя категории «грузовые автомобили» и «другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу»? Предлагаем провести границу между этими категориями, опираясь на следующие рассуждения.
Исчисление транспортного налога производят на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (статья 362 НК РФ). Правда, это сказано в отношении налогоплательщиков – физических лиц. Но очевидно, что таким же образом сотрудники налоговых органов подходят и к исчислению налога по транспортным средствам юридических лиц.
Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Пунктом 2 данного постановления определено, что транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД МВД России. А все другие самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/час и менее, – в органах Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ. Об этом же говорится в разделе IX «Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств» Методических рекомендаций по главе 28 НК РФ.
Определение категорий транспортных средств относится к компетенции регистрирующих органов.
Поэтому если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, его следует считать грузовым автомобилем. Если же оно зарегистрировано в органах Ростехнадзора – то другим самоходным транспортным средством.
Таким образом, если бюджетное учреждение и должно уплачивать транспортный налог в отношении спецавтомобилей, то сумму налога надо исчислять исходя из ставок, установленных для грузовых автомобилей.
 

Пожалуйста, оцените качество статьи

_________


Поделиться
в социальных сетях:
Если у Вас остались вопросы - Вы можете задать их здесь: задать вопрос редакции

Другие материалы

Как признаться в ошибке руководству, не навредив своей карьере
Статьи

Как признаться в ошибке руководству, не навредив своей карьере

Эксплуатируем здание: обеспечение искусственного освещения в условиях энергосбережения
Статьи

Эксплуатируем здание: обеспечение искусственного освещения в условиях энергосбережения

Предоставление займа сотруднику
Статьи

Предоставление займа сотруднику

Правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами
Статьи

Правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами

Углубленные медосмотры работников
Статьи

Углубленные медосмотры работников

Присвоение инвентарного номера
Статьи

Присвоение инвентарного номера

Печатная подписка

Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод

Онлайн подписка

Журнал:
Год:
Срок подписки:
Итого:
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Неверный ввод
Итого - 10000 RUB
Неверный ввод