click fraud detection

Главная 
Наши журналы
Отзывы
Контакты

Ваша сотрудница будет мамой?

(из архива статей БиНО за 2014 год) 
 
Каждый руководитель должен быть готов к тому, что рано или поздно кто-то из сотрудниц учреждения вначале уйдет в декрет, а далее последуют «период акклиматизации» ребенка в саду и прочие болезни детей.
И поэтому необходимо быть готовым к расчету и выплате различных пособий будущим мамам. Отметим, что от правильности произведенного расчета пособий зависит возмещение учреждению Фондом социального страхования РФ [A1]  полностью или частично потраченных денежных средств.
Итак, о каких пособиях пойдет речь?
Сотруднице учреждения, работающей по трудовому договору, работодатель обязан выплачивать следующие пособия [A2] :
– единовременное пособие вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
– по беременности и родам;
– единовременное пособие при рождении ребенка;
пособие до достижения ребенком возраста полутора лет [A3] ;
компенсационная выплата до достижения ребенком трех лет [A4] ;
– больничный по уходу за ребенком.
Размеры «детских» пособий в 2014 г.
Пособие Сумма, руб.
Единовременное пособие женщине, вставшей на учет в медицинских учреждениях в ранний срок беременности 515,33 
Максимальный размер пособия по беременности и родам (если отпуск составляет 140 календарных дней) 207 123,00 
Единовременное пособие при рождении ребенка 13 741,99
Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет за календарный месяц на первого ребенка 2576,63 
на второго, третьего и т. д. 5153,24 
Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет за календарный месяц 17 990,11 

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (2)

Установлен базовый размер данного единовременного пособия – 300 руб [A5] . Однако предусмотрена его ежегодная индексация, и, как видно из таблицы, в 2014 г. размер пособия составляет 515,33 руб [A6] . Напомним, что сумма данного пособия может быть изменена в сторону увеличения в тех регионах, в которых законодательно предусмотрены районные коэффициенты [A7] .
Для назначения и выплаты пособия работница должна представить в бухгалтерию учреждения справку из медицинской организации, поставившей ее на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель). Законодательство не устанавливает четких сроков предоставления справки, но обычно справку предоставляют вместе с листком нетрудоспособности по беременности и родам. В любом случае пособие необходимо выплатить не позднее 10 дней с даты приема документов.
Данное пособие освобождено от обложения НДФЛ [A8]  и взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний [A9] .
Пособие выплачивает работодатель из собственных средств и лишь потом возмещает их из ФСС РФ.

Отпуск и пособие по беременности и родам

Анализ судебной практики показал, что проверяющие из ФСС РФ основные претензии предъявляют именно к расчету и выплате именно этого пособия. И это не удивительно, ведь цена вопроса достаточно велика, и на кону стоит возмещение из бюджета существенных сумм. При этом проверяющие особое внимание уделяют следующим фактам:
1) отсутствию трудовых отношений с сотрудницей. В таких случаях организацию защитит предоставление следующих документов:
– приказа о приеме на работу, трудовой книжки, трудового договора, ведомостей о расчете заработной платы и начисленных налогов с ФОТ;
2) доказательству выплаты пособия. Его подтвердит расходный кассовый ордер или платежное поручение о перечислении пособия на банковскую карту или лицевой счет сотрудницы;
3) правильности оформления документов и расчета суммы пособия.

Заявление от сотрудницы 

Сначала сотрудница получает в медучреждении листок нетрудоспособности по беременности и родам. В обычном случае его выдают единовременно в 30 недель беременности продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов) при нормальном проистечении беременности.
Однако этот срок может быть увеличен при многоплодной беременности до 194 календарных дня (84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов). А женщинам, проживающим (работающим) в населенных пунктах, подвергнутых радиоактивному загрязнению вследствие аварий, листок нетрудоспособности на дородовый отпуск выдают продолжительностью 90 календарных дней [A10] .
На заявлении руководитель учреждения проставляет свою резолюцию.
Обратите внимание – если сотрудница не представила листок нетрудоспособности по беременности и родам, то отпуск не предоставляют, пособие не назначают и не выплачивают [A11] ! Это также подтверждают и материалы судебной практики [A12] .

Проверяем и заполняем листок нетрудоспособности 

ФСС РФ может отказать в возмещении расходов на оплату пособия, если листок нетрудоспособности будет заполнен с ошибками, поэтому специалист учреждения, принявший заявление от сотрудницы, должен прежде всего внимательно проверить больничный лист.

Сторона листка нетрудоспособности, заполняемая медучреждением 

Выдавать листок нетрудоспособности могут организации, имеющие лицензию на медицинскую деятельность [A13] . Однако работодатель не будет нести ответственность перед ФСС РФ, если примет представленный работницей больничный лист, выданный медучреждением, не имеющим лицензии [A14] .
Обозначим основные моменты, на которые следует обратить внимание при приеме листка нетрудоспособности:
1) листок нетрудоспособности должен быть заполнен одним из двух способов:
– с помощью печатающего устройства;
– от руки гелевой, капиллярной или перьевой ручкой с черными чернилами.
Внимание! Если листок нетрудоспособности заполнен шариковой или любой другой ручкой с синими чернилами, необходимо отдать его сотруднице на переоформление (получение дубликата) [A15] ;
2) записи должны быть внесены заглавными печатными буквами на русском языке, начиная с первой ячейки;
3) исправления недопустимы.
Внимание! Если вы получили листок нетрудоспособности с допущенной ошибкой и ее исправлениями, необходимо отдать его не переоформление (получение дубликата) [A16] ;
4) наименование учреждения может быть указано со знаками препинания, кавычками и другими знаками как полное, так и сокращенное. При этом название может быть просто «оборвано», если его не уместили в отведенные 29 ячеек;
5) обязательно сверьте правильность указания фамилии, имени, отчества сотрудницы, ее даты рождения согласно ее паспорту;
6) день рождения сотрудницы и дата выдачи листка нетрудоспособности должны быть указаны правильно;
7) в графе «Должность врача» может быть указана должность:
– акушер-гинеколог;
– врач общей практики;
– семейный врач;
– фельдшер (при отсутствии в медучреждении врача).
Печать медицинской организации может выступать за пределы специально отведенного места, но не должна попадать на ячейки информационного поля больничного. Такие же требования установлены для оттиска печати учреждения.

Сторона листка нетрудоспособности, заполняемая организацией

Специалист отдела кадров не только проверяет листок нетрудоспособности, но и заполняет соответствующий раздел больничного [A17]  листа. Кто должен его заполнять – бухгалтер или кадровик? Поскольку часть информации есть в отделе кадров (ИНН, СНИЛС, страховой стаж, условия исчисления и информация о доходах с места предыдущей работы), а сведениями о заработке работника, среднедневном заработке, сумме положенного пособия владеет бухгалтерия, то в учреждении нужно решить, какое подразделение заполняет бланк листка нетрудоспособности.
В любом случае при его заполнении следует соблюсти следующие условия:
1) записи нужно вносить с первой ячейки, не выходя за границы, печатными заглавными буквами гелевой, капиллярной или перьевой ручкой с черными чернилами;
2) в строку «место работы – наименование организации» вносят полное или сокращенное наименование учреждения. В названии можно проставлять кавычки, точки, запятые, тире, а также сокращать и обрывать его;
3) в строку «условия исчисления» вносят двухзначный код, а при необходимости – несколько кодов. Список кодов приведен на оборотной стороне листка нетрудоспособности;
4) строку «за счет средств работодателя» не заполняют, поскольку всю сумму пособия по беременности и родам выплачивают за счет средств ФСС РФ;
5) в строку «фамилия и инициалы руководителя» вносят сведения об одном из приведенных лиц:
– руководителе организации;
– руководителе подразделения (при наличии);
– ином лице, действующем по доверенности;
6) в строке «фамилия и инициалы главного бухгалтера» должны быть указаны фамилия и инициалы одного из следующих лиц:
– главного бухгалтера организации;
– главного бухгалтера обособленного подразделения (при наличии);
– иного лица, действующего по доверенности (без указания ее реквизитов).
Неверные записи или ошибки в листке нетрудоспособности, допущенные в учреждении, можно исправить [A18] . Для этого необходимо:
1) зачеркнуть неверную запись черными чернилами гелевой, капиллярной или перьевой ручкой [A19] ;
2) внести правильную запись;
3) заверить исправление записью «Исправленному верить», подписью и печатью работодателя.

Проверяем справку о доходах и стаже работы 

Вторым и не менее важным документом служит Справка о доходах и стаже работы.
Исчисление пособия по беременности и родам производят исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы у другого страхователя [A20] .
Напомним, что с 1 января 2013 г. работодатели выдают данную справку сотрудникам в день прекращения работы или не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления на ее предоставление.
Справка содержит информацию о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, о количестве календарных дней, входящих в периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты. Важны именно эти периоды, так как выплаты за эти дни страховыми взносами в ФСС РФ не облагали [A21] .
При получении такой справки от новой сотрудницы кадровику учреждения стоит обратить внимание на следующие тонкости:
1) справка должна быть оформлена по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 182н;
2) если справка выдана до 2 июля 2013 г., то она может быть заполнена по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. № 4н, с приложением дополнительной справки об исключаемых периодах, составленной в произвольной форме;
3) справка с добавленными строками, особым шрифтом не противоречит законодательству и ее считают верной, так как эти изменения не влияют на размер исчисленного к выплате пособия [A22] .
Следует иметь в виду, что работодатели несут ответственность за достоверность сведений, необходимых для назначения [A23] , исчисления и выплаты пособий. Если пособия выплачены ФСС РФ на основе недостоверной информации, то работодатель, представивший такие сведения в справке о полученных доходах сотрудницы, обязан возместить причиненный ущерб. Кроме того, и с сотрудницы, представившей справку с недостоверными сведениями о сумме своего заработка, может быть взыскана излишне выплаченная сумма пособия. Информацию, указанную в справке о сумме заработной платы (иных выплат и вознаграждений), выданных сотруднице другими работодателями, учреждение может проверить. Для этого ему нужно направить запрос в территориальное отделение ФСС РФ по утвержденной форме [A24] .
Если работница не может представить справку о своем заработке от другого работодателя, то пособие назначают и выплачивают на основании больничного листа и заявления с последующим перерасчетом суммы пособия после представления справки.
Если сотрудница не может представить справку, например по причине ликвидации ее прежнего места работы, тогда учреждение по заявлению сотрудницы направляет запрос в установленном порядке [A25] в территориальный орган ПФР о предоставлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Оформляем кадровые документы

На основании заявления сотрудницы с резолюцией руководителя отдел кадров готовит приказ о предоставлении отпуска по беременности и родам по унифицированной форме Т-6 [A26] .
Напомним, что унифицированные формы по учету кадров не распространены на бюджетные учреждения. При этом для бюджетников вообще отсутствуют какие-либо утвержденные формы по учету кадров. Кроме того, с 1 января 2013 г. использование унифицированных форм стало необязательным, и учреждение может разработать и утвердить свои формы кадровых документов при условии, что они будут содержать все необходимые реквизиты.
Итак, в приказе указывают количество дней отпуска и реквизиты больничного листка. Дату начала и окончания отпуска по беременности и родам указывают в соответствии с листком нетрудоспособности. Приказ подписывает руководитель. При этом следует учесть, что если в декрет уходит руководитель учреждения, то она также пишет заявление, которое сама же визирует. Она же и подписывает приказ о предоставлении себе отпуска.
Сотрудницу следует ознакомить с приказом под роспись. Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно или она отказывается его подписывать, тогда на приказе в зависимости от ситуации делают запись: «С приказом ознакомлена, подписывать отказалась» или «Ознакомить под роспись невозможно по причине (указать причину)». После оформления приказа на отпуск заявление подшивают в папку с основаниями к приказам на отпуск.
Заметим, что это странный вид отпуска: с одной стороны, его предоставляют на основании листка нетрудоспособности, а с другой – называют отпуском и предоставляют по заявлению сотрудницы. Поэтому не во всех организациях специалисты кадровых служб оформляют приказ о предоставлении декретного отпуска (не пишут же приказ о предоставлении отпуска в связи с болезнью сотрудника на основании предоставленного им больничного листа!), а оформляют его на основании одного заявления с резолюцией руководителя.
Затем в личную карточку [A27]  сотрудницы вносят сведения об отпуске по беременности и родам: реквизиты приказа, количество дней.
В табеле учета рабочего времени [A28]  отражают весь период отпуска по беременности и родам. В верхних строках напротив фамилии работницы проставляют буквенный (Р) или цифровой (14) код, а нижние не заполняют.

Рассчитываем пособие 

Расчет пособия оформляют на отдельном листе, который прикладывают к листку нетрудоспособности [A29] .
Законодательством установлены пределы доходов – максимальный и минимальный – размер дохода, из которого исчисляют пособие по беременности и родам. Максимальный размер – это предельная сумма дохода, исходя из которой производят расчет пособия и его выплату за счет средств ФСС РФ. Минимальный размер дохода применяют для расчета пособия сотрудницы, если общий стаж ее работы менее шести месяцев.
Приведем порядок расчета пособия по беременности и родам.
1) рассчитываем суммы среднего заработка исходя из предельной базы для начисления за два года, предшествующих больничному;
2) рассчитываем суммы среднего заработка исходя из фактических доходов, полученных в тех же периодах (при этом в заработок включают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении взносов, зачисляемых в ФСС РФ);
3) сравниваем полученные значения и выбираем для расчета меньшее.
Пособие по беременности и родам выплачивают в размере 100% среднего заработка. В местах применения районных коэффициентов размер пособия исчисляют с учетом этих коэффициентов [A30] .
Напомним, что при расчете среднего заработка исключают периоды: болезни, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты [A31] . На общее количество таких дней уменьшают делитель – 730 или 731 день (если один из годов был високосный). В 2014 г. делитель – 731 календарный день (365 дн. в 2013 г. + 366 дн. в 2012 г.).
Формула, по которой нужно рассчитать средний заработок для начисления пособия в 2014 г., выглядит следующим образом:
среднедневной заработок для начисления пособия = доходы за 2012 и 2013 гг. (но не более 568 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 день ( дни, в которых не
 было доходов, облагаемых
 страховыми взносами)
 
 
Напомним, что по заявлению работницы один или оба года расчетного периода могут быть заменены на более ранний год (годы), если соблюдены следующие условия [A32] :
– в заменяемом периоде работница находилась в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам;
– замена периода приведет к увеличению пособия.
Пример 1. Сотрудница Бюджетного учреждения с 1 августа 2014 г. уходит в декретный отпуск. В бухгалтерию она представила заявление с приложением листка нетрудоспособности сроком на 140 календарных дней.
Сотрудница работает с 5 декабря 2012 г., сумма заработка в 2012 г. составила 25 000 руб. В 2013 г. ее доход, на который начисляли взносы, составил 255 000 руб. Был один больничный продолжительностью 20 дней.
Согласно справке, представленной при приеме на работу, сотрудница до 4 декабря 2012 г. работала в ООО «Путь», и ее заработок составил 200 000 руб. Исключаемых периодов не было.
Для расчета пособия учитываем доходы за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. В нашем случае декретный отпуск наступает в 2014 г., соответственно для расчета пособия берем доходы за 2012 и 2013 гг.
Рассчитаем максимальную сумму среднего заработка исходя из предельных баз для начисления, установленных на 2012 и 2013 гг. законодательством:
(568 000 руб. + 512 000 руб.) / (731 дн . – 20 дн.) = 1 518,98 руб.
Рассчитаем сумму среднего заработка исходя из фактических доходов, полученных в 2012 и 2013 гг.:
(200 000 руб. + 25 000 руб. + 255 000 руб.) / (731 дн . – 20 дн.) = 643,45 руб.
Тогда рассчитанное исходя из фактических доходов пособие составит:
643,45 руб. х 140 дн. = 90 083 руб.
------конец примера------
Сотруднице, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие рассчитывают по другим правилам, а именно исходя из минимального размера оплаты труда [A33] . При этом за неполные месяцы размер дневного пособия определяют путем деления минимального размера оплаты труда на число дней в календарном месяце, которые выпадают на период отпуска [A34] . В местах применения районных коэффициентов размер пособия исчисляют из МРОТ с учетом этих коэффициентов [A35] .
Пример 2. Сотрудница Бюджетного учреждения с 1 августа 2014 г. уходит в декретный отпуск. В бухгалтерию она представила заявление с приложением листка нетрудоспособности сроком на 140 календарных дней. До наступления декретного отпуска ее общий стаж составил пять месяцев.
На 2014 г. МРОТ установлен в размере 5 554 руб. Поэтому пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, составит:
5 554 руб. х 4 мес. + 5 554 руб. / 30 дн. х 20 дн. = 25 918,67 руб.
------конец примера------
Отметим, что независимо от стажа работы начисленное пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не облагают НДФЛ [A36] , взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, медицинское страхование [A37] .
Пособие выплачивает работодатель из собственных средств и лишь после возмещает их из ФСС РФ.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Данное пособие выплачивают работодатели сотрудникам, работающим по трудовому договору, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Отличительная особенность данного пособия в том, что получить его может не только мать, но и отец ребенка. Это очень удобно, поскольку для выплаты пособия нужно собрать и представить документы работодателю, а женщине после родов порой нелегко это сделать.
Для назначения пособия в бухгалтерию представляют:
– заявление о выплате пособия;
– справку о рождении ребенка, выданную органами записи актов гражданского состояния;
– справку с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что ему пособие не назначали и не выплачивали. Если брак между родителями расторгнут, то представлять справку с места другого родителя не нужно. Достаточно представить копию свидетельства о расторжении брака.
В последнее время нередки случаи, когда регистрацию рождения ребенка производит компетентный орган иностранного государства, тогда заявитель представляет [A38] :
– документ, подтверждающий факт рождения ребенка, выданный и удостоверенный штампом «апостиль» органом иностранного государства, с удостоверенным в установленном законодательством РФ порядке переводом на русский язык – при рождении ребенка на территории иностранного государства – участника Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной в Гааге 5 октября 1961 г., и его копию;
– документ, подтверждающий факт рождения и регистрации ребенка, выданный компетентным органом иностранного государства, переведенный на русский язык и легализованный консульским учреждением РФ за пределами территории РФ – при рождении ребенка на территории иностранного государства, которое не входит в состав участников указанной выше Конвенции, и его копию;
– документ, подтверждающий факт рождения и регистрации ребенка, выданный компетентным органом иностранного государства, переведенный на русский язык и скрепленный гербовой печатью – при рождении ребенка на территории иностранного государства – участника Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключенной в городе Минске 22 января 1993 г., и его копию.
Заявление о получении пособия принимают, если сотрудница его подает не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка. Выплатить пособие нужно не позднее 10 дней с даты представления всех документов.
Установленный базовый размер единовременного пособия [A39]  ежегодно индексируют, и напомним, что в 2014 г. его размер составляет 13 741,99 руб [A40] . Также пособие должно быть при необходимости увеличено на районный коэффициент [A41] .
В случае рождения двух и более детей единовременное пособие выплачивают на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка пособие не выплачивают.
Данное пособие освобождено от обложения НДФЛ [A42] и взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний [A43] .

Отпуск и пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет может быть назначено [A44]  одному из следующих лиц:
– матери ребенка;
– отцу ребенка;
– другому родственнику (например, бабушке по месту ее работы. Причем она может жить и в другом месте);
– опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком, при условии, что данное лицо работает по трудовому договору и его доходы облагают взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Соответственно, этому лицу по его заявлению должны предоставить отпуск по уходу за ребенком.
Сразу отметим, что пособие выплачивают работнику по одному месту его работы [A45] , поэтому если работник занят у нескольких работодателей, то ему необходимо выбрать, кто из работодателей (по основному месту работы либо по совместительству) будет выплачивать пособие [A46] .
Обращаем ваше внимание, что в период нахождения сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком она может работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением пособия по уходу за ребенком [A47] .

Принимаем документы

Для назначения пособия тот, кто его получает, должен представить в учреждение следующие документы [A48] :
1) заявление, в котором указывает [A49] :
– свои фамилию, имя, отчество;
– статус (мать, отец, лицо, их заменяющее);
– данные документа, удостоверяющего его личность (вид документа, серию и номер, кем выдан, дату выдачи);
– сведения о месте жительства, заполненные на основании записи в паспорте;
– сведения о месте фактического проживания;
– вид пособия – по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
– способ получения пособия. Если выбран способ перечислением на банковский счет, то дополнительно указывают банковские реквизиты;
2) свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;
3) свидетельство о рождении (усыновлении) предыдущего ребенка и его копию (при наличии);
4) справку с места работы отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия.
Имейте в виду – работница не имеет права на получение пособия, если она обратилась за ним после шести месяцев со дня достижения ребенком полутора лет [A50] .
Работодатель должен назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения работника (при наличии необходимых документов) [A51] .

Определяем расчетный период 

Расчетным периодом считают два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком [A52] .

Определяем суммы доходов

Суммы доходов определяют, как и при расчете пособия по беременности и родам: учитывают все доходы, полученные в расчетном периоде, облагаемые страховыми взносами в ФСС РФ [A53] .
Подтверждением доходов с прежнего места работы, попадающих в расчетный период, служит справка о сумме заработка. Напомним, что если работница ее не может представить, то учреждение направляет запрос в территориальный орган ПФР [A54] .
При расчете среднедневного дохода необходимо учитывать, что доход не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год [A55] . Следовательно, бухгалтеру необходимо за каждый год определить среднедневной доход исходя из фактических доходов и предельной базы и выбрать для расчета меньшее значение.
Среднемесячный доход определяют умножением среднедневного заработка на среднемесячное число календарных дней, равное 30,4 [A56] .

Рассчитываем пособие 

Пособие по уходу за ребенком составляет 40% от рассчитанного среднемесячного дохода [A57] .
Законом кроме базового максимального размера пособия (6 000 руб.) установлен и минимальный его размер. Согласно закону базовый минимальный размер пособия составляет 1 500 руб. по уходу за первым ребенком и 3 000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми [A58] . Пособия индексируют, поэтому, как мы уже указывали, в 2014 г. для женщин с невысоким заработком (так же, как и для тех, кто до декретного отпуска не работал) минимальное пособие на первого ребенка установлено в размере 2 576,63 руб., а на второго и каждого последующего ребенка – по 5 153,24 руб. каждый месяц на протяжении полутора лет. Если при расчете пособия в размере 40% от среднего дохода сумма вышла меньше минимальной, то в этом случае назначают минимальную сумму пособия.
Для тех женщин, которые перед декретным отпуском работали, для расчета размера пособия берут средний доход за два года, предшествовавших декретному отпуску. И в 2014 г. этот размер составит 17 990 руб. = (568 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. х 30,4 х 40%.
Для тех женщин, которые во время нахождения в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком были уволены по причине ликвидации учреждения, установлен максимальный размер пособия на 2014 г. – 10 306,50 руб.
Пример 3. Используем данные примера 1 и рассчитаем пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Рассчитаем максимальную сумму среднего заработка исходя из предельных баз для начисления взносов, установленных на 2012 и 2013 гг.:
(568 000 руб. + 512 000 руб.) / (731 дн. – 20 дн. ) = 1 518,98 руб.
Рассчитаем сумму среднего заработка исходя из фактических доходов, полученных в 2012 и 2013 гг.:
(200 000 руб. + 25 000 руб. + 255 000 руб.) / (731 дн. – 20 дн. ) = 643,45 руб.
Пособие, рассчитанное исходя из фактических доходов, составит:
643,45 руб. х 30,4 дн. х 40% = 7 824,35 руб.
------конец примера------
За неполный месяц пособие рассчитывают за то количество календарных дней, которые войдут в период ухода [A59] .
Пример 4. У библиотекаря БУ «Библиотека» Гусевой М.Ю. зарплата была 15 500 руб. Других начислений и дополнительных выплат не было. Находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, она ежемесячно получала пособие в размере 6 188,10 руб. (15 500 руб. х 24 мес. / 731 дн. х 30,4 дн. х 40%).
14 августа она выходит на работу из отпуска по уходу за ребенком. Следовательно, в августе она ухаживала за ребенком 13 календарных дней, и размер пособия за август составит 2 681,51 руб. (6 188,10 руб. / 30 дн. x 13 дн.).
------конец примера------
Следует иметь в виду, что при определении размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком учитывают всех детей, рожденных (усыновленных) матерью данного ребенка [A60] .
При уходе за двумя детьми пособия суммируют [A61] , при этом общая сумма пособий не должна превышать предельных указанных выше размеров. При суммировании пособий, исчисленных их среднего заработка, их общий размер не может превышать 100% среднего заработка, и при этом пособие не может быть менее суммированного минимального размера пособия [A62] .
Пример 5. Допустим, библиотекарь Гусева М.Ю. находится в отпуске по уходу за тремя детьми. Размер ежемесячного пособия на одного ребенка рассчитан в размере 6 188,10 руб. Следовательно, размер рассчитанного ежемесячного пособия на троих детей – 18 564 руб.
Размер суммированного минимального пособия на троих детей в 2014 г. составляет 12 883,11 руб. (2 576,63 руб. + 10 306,48 руб.), а средний ежемесячный заработок Гусевой М.Ю. – 15 500 руб.
Так как общая сумма исчисленного пособия превышает средний ежемесячный заработок, который, в свою очередь, превышает минимальное пособие на троих детей, то выплачивать будут пособие в размере среднего заработка, то есть Гусева М.Ю. будет получать пособие на детей в размере 15 500 руб.
------конец примера------
В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты, пособие будет увеличено [A63] . Также увеличить размер пособия может сам работодатель – на основании трудового или коллективного договоров он может произвести доплату к пособию до среднего заработка. То есть в установленных пределах часть пособия будет идти работнику за счет средств ФСС РФ, а вторая часть – за счет учреждения. Однако стоит иметь в виду, что с этой приятной прибавки нужно начислять взносы в ПФР, ФСС РФ, страховые взносы от несчастных случаев на производстве, в ФФОМС [A64]  и удержать НДФЛ [A65] .
Но при этом эту доплату учреждение может учесть в составе налогооблагаемых расходов по налогу на прибыль [A66] .

Выплачиваем пособие

Учреждение выплачивает пособие ежемесячно до достижения ребенком возраста полутора лет. Пособие выплачивают в дни, установленные для выплаты заработной платы.

Отпуск и компенсационная выплата до достижения ребенком возраста трех лет 

Если молодая мама не планирует выходить на работу, когда возраст ребенка достигнет полутора лет, то ей необходимо написать заявление об отпуске по уходу за ним в возрасте от полутора до трех лет. Такой отпуск могут предоставить и другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком. На основании заявления сотрудник отдела кадров готовит приказ о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.
Матерям, а также иным родственникам, ухаживающим за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установлена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб [A67] . Причем ее не индексируют, а лишь увеличивают в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты.
Для назначения компенсационной выплаты в учреждение сотрудница представляет заявление [A68] . Обратите внимание на сроки подачи заявления – если обращение за выплатой последовало после шести месяцев со дня предоставления указанного отпуска, то ее назначают и выплачивают за истекшее время, но не более чем за шесть месяцев со дня подачи заявления. Поэтому такое заявление нужно подать одновременно с заявлением на отпуск.
Решение о назначении компенсационных выплат руководитель учреждения принимает в течение 10 календарных дней со дня обращения сотрудницы. Выплату учреждение производит за счет собственных средств в дни, установленные для выплаты заработной платы.
Компенсационную выплату не облагают НДФЛ, а также взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС [A69] , при этом она уменьшает налогооблагаемую прибыль [A70] .

Больничный по уходу за ребенком

После возвращения работницы из декретного отпуска, когда все вопросы с пособиями будут улажены, возникнут новые вопросы. Ведь у молодой мамы обязательно встанет необходимость взять больничный по уходу за ребенком.

Действуем в стандартной ситуации 

Листок нетрудоспособности по уходу за ребенком следует проверять столь же тщательно, как и при приеме листка нетрудоспособности по беременности и родам.
В общем случае при расчете больничного порядок действий следующий:
1) принять от работника листок нетрудоспособности;
2) определить стаж;
3) определить расчетный период;
4) определить суммы доходов, учитываемых при расчете пособия, и рассчитать среднедневной доход;
5) рассчитать пособие;
6) рассчитать НДФЛ;
7) выплатить пособие;
8) отразить пособие в расчете 4-ФСС;
9) возместить из ФСС РФ выплаченные организацией денежные средства.
Размер выплачиваемого пособия зависит от страхового стажа сотрудника, а именно:
 – при стаже менее 5 лет выплате подлежит 60% среднего заработка;
– при стаже от 5 до 8 лет выплачивают 80% от среднего заработка;
– при стаже свыше 8 лет пособие выплачивают в размере 100% среднего заработка [A71] .
Если общий стаж составляет менее полугода, то пособие рассчитывают из МРОТ [A72] .
Расчет детского больничного имеет свои особенности и зависит [A73] от:
– способа лечения;
– возраста ребенка;
– причины болезни;
– общего количества оплачиваемых дней болезни ребенка в году.
Сведем информацию, необходимую для расчета больничного, в таблицу.
 
  Возраст ребенка Способ лечения
Амбулаторный Стационарный
Общее количество оплачиваемых дней болезни в году
Один случай, дней Всего в году, дней Один случай, дней Всего в году, дней
Ребенок без отклонений до 7 лет 10 – в зависимости от стажа;
остальные – 50% от среднего заработка;
60 все 60
до 7 лет 10 – в зависимости от стажа;
остальные – 50% от среднего заработка;
90 (по болезням согласно приказу Минздравсоцразвития России от 20 февраля 2008 г. № 84н) все 90 (по болезням согласно приказу Минздравсоцразвития России от 20 февраля 2008 г. № 84н)
с 7 до 15 лет 15 45 15 45
с 15 лет 7 30 нет  
Ребенок-инвалид до 15 лет все 120 все 120
Ребенок ВИЧ- инфицированный до 15 лет нет без ограничений все без ограничений
Ребенок с поствакцинальными осложнениями, со злокачественными новообразованиями до 15 лет все без ограничений все без ограничений
Карантин для всех детей до 7 лет все без ограничений все без ограничений
             
 
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком облагают НДФЛ [A74] , так как оно не входит в состав государственных пособий, освобождаемых от обложения этим налогом. Для расчета НДФЛ с суммы пособия применяют стандартный налоговый вычет на детей [A75] , при этом учитывают предельную величину дохода – 280 000 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком не облагают страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [A76] .
Рассмотрим расчет пособия на примере.
Пример 6. Сотрудница учреждения была первый раз в 2014 г. на больничном по уходу за сыном в возрасте 10 лет с 10 по 17 июля 2014 г. Лечение проводили амбулаторно. Ребенок у нее единственный.
Ее доходы в 2012 и 2013 гг., на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ, составили 280 600 руб. и 300 500 руб. соответственно. Страховой стаж мамы – 9 лет 2 мес.
Так как доходы в 2012 и 2013 гг. не превышают максимальных значений, то среднедневной доход рассчитаем по фактическим доходам:
(280 600 руб. + 300 500 руб.) / 731дн. = 794,94 руб.
Пособие будет выплачено в размере 100%, так как страховой стаж мамы более восьми лет. Учитывая, что это первый случай детского больничного в 2014 г. и его количество не превышает установленного разового лимита, то размер пособия составит:
794,94 руб. х 8 дн. = 6 359,52 руб.
С больничного пособия удержим НДФЛ. Доходы работницы по август включительно 2014 г. не превышают предельную величину – 280 000 руб., поэтому при расчете применим стандартный налоговый вычет на ребенка:
(6 359,52 руб. – 1 400 руб.) х 13% = 644,74 руб.
Следовательно, к выплате подлежит:
6 359,52 руб. – 644,74 руб. = 5 714,78 руб.
------конец примера------
Напомним, что за ребенком может ухаживать не только мама, но и другие члены семьи. Поэтому медорганизации могут выдавать листок нетрудоспособности и иным родственникам. При этом получающее листок нетрудоспособности лицо не обязано подтверждать документально свой статус по отношению к больному ребенку.

Действуем в нестандартной ситуации 

Детей несколько, один болеет чаще другого. Существует лимит оплачиваемых дней больничного на детей за год. Однако часто бывает, что в семье двое и более детей, и один ребенок из детей болеет чаще, чем другой. Может возникнуть ситуация, когда годовой лимит дней по уходу за одним ребенком использован полностью, а по уходу за другим ребенком есть еще неиспользованные дни. И часто мамам бы хотелось «перераспределить» дни больничного с одного ребенка на другого. Однако закон это запрещает, так как годовой лимит оплачиваемых дней установлен по уходу за каждым конкретным ребенком [A77] .
Детей несколько, они заболели одновременно. Заболеть могут и сразу несколько детей. В случае заболевания двух детей врач выдает один листок нетрудоспособности по уходу за ними. При заболевании одновременно трех и более детей – два листка нетрудоспособности [A78] .
При оформлении листка нетрудоспособности возникает противоречие. Дело в том, что в листке нетрудоспособности должны быть указаны имена, возраст всех детей, даты начала и окончания заболевания [A79] . Но в действующей форме листка нетрудоспособности не предусмотрены графы для этой информации. Чтобы выйти из положения, сотруднику учреждения стоит попросить работницу взять в медорганизации справки о периоде болезни каждого ребенка. При расчете бухгалтер учреждения проанализирует эту информацию, и за те дни, когда болели одновременно два ребенка, назначит работнице пособие в одинарном, а не в двойном размере. А вот при определении количества использованных оплачиваемых дней все дни болезни детей нужно будет учесть, причем дважды – и в отношении первого, и в отношении второго ребенка. То есть лимит дней уменьшат как на одного, так и на другого ребенка.
К примеру, общее время болезни двух детей – пяти и четырнадцати лет – составляет пять дней. В отношении пятилетнего ребенка работнице положено 60 оплачиваемых дней больничного, а в отношении четырнадцатилетнего – 45 оплачиваемых дней больничного. И если с начала года дети еще не болели, то после этой болезни лимит оплачиваемых дней составит:
– по первому ребенку – 55 дней (60 – 5);
– по второму ребенку – 40 дней (45 – 5).
Если во время болезни ребенок стал старше. Может возникнуть ситуация, когда ребенок во время болезни «перешагнет» предельный возраст, исходя из которого рассчитывают пособие (возраст ребенка во время болезни может «перешагнуть» граничные 7 или 15 лет). В этом случае количество оплачиваемых дней следует рассчитывать по тем правилам, которые действовали на момент начала болезни ребенка.
Если во время болезни ребенка страховой стаж родителя вырос. В данном случае следует рассчитать пособие исходя из стажа, действующего на дату наступления болезни. Аналогично учитывают и стаж [A80] .
Если ребенок проболел с конца одного года до начала следующего. Расчетный период определяют по общему правилу. То есть если больничный взят в декабре 2014 г., то расчетным периодом будут 2012 и 2013 гг. А вот дни болезни, попадающие на разные годы, учитывают в соответствии с лимитом оплачиваемых дней.
Пример 7. Сотрудница была на больничном по уходу за единственным сыном восьми лет, лечившимся амбулаторно, с 27 декабря 2014 г. по 4 января 2015 г.
Ее доходы в 2012 и 2013 гг., на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ, составили 280 600 руб. и 300 500 руб. соответственно. Страховой стаж на момент наступления страхового случая – 5 лет 2 мес.
В 2014 г. был уже использован 41 оплачиваемый больничный день.
Рассчитаем дни болезни: в 2014 г. – 5 дн., в 2015 г. – 4 дн. Но поскольку 41 день больничного на ребенка из оплачиваемого лимита уже использован, то оплате за 2014 г. подлежат только 4 дня, а за 2015 г. – все 4 дня.
Поскольку фактические доходы сотрудницы не превышают максимального размера дохода, то расчет производим именно из фактических доходов:
(280 600 руб. + 300 500 руб. ) / 731 дн. х 8 дн. = 6 359,52 руб.
А пособие начислим в размере 80%: 6 359,52 руб. х 80% = 5 087,62 руб. Эта сумма подлежит обложению НДФЛ.
------конец примера------
Мама ухаживала за ребенком в период своего отпуска. А если так неудачно сложилось, что ребенок заболел во время отпуска мамы, и она за ним ухаживала в этот период? К сожалению, при таких обстоятельствах пособие маме не назначают и не выплачивают [A81] .

Особенности назначения пособий в нестандартных ситуациях

Сотрудница хочет работать в период отпуска по беременности и родам

Мы уже упоминали о «необычности» отпуска по беременности и родам. И выданный сотруднице больничный лист подтверждает, что срок ее беременности действительно составляет 30 недель и она имеет право на декретный отпуск. Но он не доказывает, что она в этот период нетрудоспособна. Поэтому если сотрудница себя хорошо чувствует, то возможна ситуация, когда она хочет работать в период декрета (особенно если она руководитель). При этом, как правило, она хочет уменьшить дородовую часть отпуска.

Сокращение дородовой части отпуска

Если сотрудница планирует уйти в отпуск по беременности и родам позже, чем положено, то ей следует получить больничный и написать заявление на декретный отпуск и выплату пособия именно с фактической даты освобождения от работы, а не тогда, когда у нее возникает право на декретный отпуск. Такое заявление будет свидетельствовать о желании сотрудницы работать в период дородового отпуска. Иначе несвоевременное предоставление декретного отпуска может быть расценено как нарушение работодателем норм трудового права [A82]  с налаганием на него административной ответственности. Но поскольку сотрудница сама не предъявила в отдел кадров учреждения заявление и листок нетрудоспособности, то и вины работодателя в данном случае нет.
При этом если женщина имеет право на отпуск по беременности и родам, но не оформляет его, то основания для выплаты пособия по беременности и родам за этот период времени отсутствуют. Поэтому за период, когда женщина работала, ей следует начислить зарплату. Начислять ей и зарплату, и пособие за один и тот же период нельзя.
Однако отпуск по беременности и родам исчисляют суммарно и предоставляют женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов [A83] . По логике это означает, что 140 дней декретного отпуска по беременности и родам «отодвигают» и начинают его отсчет с даты, которую сотрудница указала в заявлении на его предоставление. За эти же 140 дней нужно рассчитать и пособие [A84] . Понятно, что таким образом женщина сокращает количество дней отпуска до достижения ребенком полутора лет.
Возможно, что такой подход к расчету и выплате пособия не примет ФСС РФ, тогда нужно будет отстаивать свою правоту в суде. Однако уже есть случай, когда суд встал на сторону организации [A85] .

Сокращение послеродовой части отпуска

Ситуация, когда сотрудница планирует выход из отпуска по беременности и родам досрочно, уже сложнее с правовой точки зрения.
Во-первых, это фактически нарушение больничного режима. Хотя поскольку нарушение режима допущено по инициативе сотрудницы, а работодатель не понуждал ее к досрочному прекращению отпуска по беременности и родам, то нет оснований для привлечения работодателя к административной ответственности.
Во-вторых, такое прерывание послеродового отпуска влечет пересчет суммы пособия по беременности и родам, страховых взносов в ФСС РФ и налога на прибыль с наложением на учреждение соответствующих штрафов и пени.
Напомним, что штрафы начисляют только при наличии вины работодателя в совершении правонарушения, а вот пени начислят вне зависимости от отсутствия вины.
№ п/п Вид налогов (взносов) Сотрудница вернула часть пособия Сотрудница не вернула часть пособия
1 Взносы в ФСС РФ Возникает недоимка, поскольку пособие или его часть была зачтена в счет уплаты взносов. После выхода на работу часть пособия по беременности и родам (со дня выхода до конца отпуска) утрачивает статус пособия
2 Взносы в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Последствий нет.
Пособие данными взносами не облагают
Возникает недоимка, поскольку на потерявшую статус пособия часть выплаты следует начислить данные взносы
3 Взносы в ПФР, ФФОМС Последствий нет.
Пособие данными взносами не облагают
Возникает недоимка, поскольку на потерявшую статус пособия часть выплаты следует начислить взносы
4 НДФЛ Последствий нет.
Пособие налогом не облагают
На потерявшую статус пособия часть выплаты следует начислить налог
5 Налог на прибыль Может возникнуть переплата.
Сумму взносов в ФСС РФ включают в состав расходов при расчете налога. После пересчета пособия сумма взносов может возрасти
Может возникнуть переплата.
Сумму взносов во внебюджетные фонды включают в состав расходов при расчете налога. После пересчета пособия сумма взносов может возрасти.
Трудовой кодекс РФ не содержит запрета на досрочный выход сотрудницы на работу из отпуска по беременности и родам по ее желанию. При этом закон не предусматривает и какое-либо информирование ею работодателя о своем решении о выходе на работу. Ей достаточно написать соответствующее заявление. Причем работодатель не имеет права в этом случае по своей инициативе взыскивать с сотрудницы сумму излишне выплаченного ей пособия. Она может это сделать только добровольно, указав в заявлении о досрочном своем выходе, что она просит в связи с выходом пересчитать пособие. И при условии, что работодатель не возражает, молодая мама может прервать свой послеродовой отпуск [A86] .
Однако если работодатель посчитает для себя невыгодной такую ситуацию, то он вправе отказать сотруднице, представившей заявление о досрочном выходе из отпуска по беременности и родам.
При этом если сотрудница все-таки «рвется на работу», а руководителю это на руку, то можно предложить ей выполнять для учреждения определенные объемы работ по гражданско-правовому договору. Следует только помнить о риске переквалификации такого договора в трудовой. В этом случае ФСС РФ может поставить вопрос о правомерности выплаты работнице пособия за период, когда она продолжала трудиться.

Заключение с сотрудницей гражданско-правового договора

Это позволит на законных основаниях сохранить сотруднице и пособие по беременности и родам, и выплачивать ей доход в период отпуска по беременности и родам. Можно оформить договор подряда [A87]  или договор возмездного оказания услуг [A88] , а результаты выполненных работ или оказанных услуг нужно передать по акту.
Главное – так составить гражданско-правовой договор, чтобы его нельзя было переквалифицировать в трудовой. Напомним основные существенные различия этих видов договоров.
Предмет договора. Предмет трудового договора заключен в обязанности работника лично выполнять определенную трудовую функцию (то есть работу по определенной специальности, квалификации или должности) в общем технологическом процессе труда в данной организации, а работодателя – оплачивать эту трудовую функцию.
Гражданско-правовой договор стороны заключают с целью получения заказчиком какого-либо конкретного результата (в материальной или иной форме), а исполнителем – платы за этот результат труда.
Трудовой распорядок и охрана труда. Работник обязан подчиняться установленным в организации правилам внутреннего трудового распорядка, а работодатель обязан организовать труд работника, создать ему нормальные условия труда, обеспечить охрану труда.
Исполнитель же организует свою работу самостоятельно, выполняет ее на свой страх и риск и сам обеспечивает охрану своего труда.
Оплата труда. Работодатель обязан выплачивать вознаграждение по трудовому договору в установленные сроки и по заранее установленным нормам. Кроме того, он обязан обеспечить работникам равную оплату труда равной ценности. При этом размер заработной платы не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
В случае же заключения гражданско-правового договора исполнитель получает плату за результат его работы в размере и сроки, которые стороны определяют в договоре.
Ответственность за неисполнение обязательств.
Стороны трудового договора несут материальную и дисциплинарную ответственность (например, за несоблюдение техник и технологий организации труда), причем для работодателя она не может быть ниже, а для работника выше, чем это предусмотрено трудовым законодательством.
Исполнитель не может нести дисциплинарную ответственность. Имущественную ответственность (размер, порядок возмещения ущерба и так далее) стороны регламентируют в договоре.

Гарантии сотруднице-иностранке

Назначение пособия зависит от статуса иностранного гражданина. О них мы подробно писали в БиНО: БУ № 8–10/2013.
Работодатель предоставляет отпуск по беременности и родам иностранной работнице, временно или постоянно проживающей на территории РФ [A89] .
Работнице, временно пребывающей в РФ, такой отпуск не положен, так как этой категории иностранных работников листок нетрудоспособности не выдают [A90] .
Те же правила действуют и в отношении работающих в учреждении гражданок Беларуси [A91] .

Пособие по беременности и родам женщине, вставшей на учет (родившей) за границей 

Если работница получила документы за границей, то в России данные документы не будут основанием для назначения и выплаты пособия, и их необходимо заменить на больничный лист российского образца [A92] . Для этого сотрудница должна обратиться с заявлением в медучреждение (например, по месту регистрации) о предоставлении ей листка нетрудоспособности. Если врачебная комиссия примет решение о выдаче листка нетрудоспособности[A93]  на основании иностранных документов, то пособие будет ей назначено и выплачено в общем порядке.
Сразу отметим, что не стоит игнорировать требования законодательства и выплачивать пособие на основании иностранных документов, так как расходы, произведенные с нарушением установленных правил или по неподтвержденным документам, к зачету ФСС РФ не будут приняты, и пособие будет выплачено за счет собственных средств организации.

Гарантии при срочном трудовом договоре

Напомним, что установлена и обязанность учреждения [A94] и в отношении женщин, работающих по срочному трудовому договору: если срок окончания трудового договора наступил в период беременности сотрудницы, подтвержденной медицинской справкой, то работодатель по ее письменному заявлению обязан продлить срок действия трудового договора до окончания беременности. При этом по запросу работодателя женщина обязана будет представлять справки, подтверждающие беременность, но не чаще чем раз в три месяца.
Продлевать договор необходимо только до окончания беременности (в общем случае – до родов), а на дальнейший период такая обязанность у работодателя пропадает. При этом работница приобретает право на отпуск по беременности и родам (то есть на 70 дней до родов).
Кроме того, поскольку в период действия всякого трудового договора любой работник застрахован в ФСС РФ, то женщина, работающая по срочному трудовому договору, имеет право получить пособие по беременности и родам. Его выплачивают на общих основаниях единовременно за весь период в полной сумме (за 140 дней) за счет средств ФСС РФ.
После окончания отпуска по беременности и родам работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор в связи с истечением срока его действия в течение недели со дня, когда он узнал о факте окончания беременности (родов). Но если этот срок будет пропущен, то срочный договор станет бессрочным, и в этом случае уволить женщину можно будет только на общих основаниях.
После прекращения трудовых отношений учреждение не обязано оплачивать пособие по уходу за ребенком. После расторжения срочного трудового договора женщине следует обратиться в органы соцзащиты для получения ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора и трех лет.
Однако следует иметь в виду, что продление срока трудового договора носит заявительный характер, причем инициатива продления должна исходить именно от беременной работницы. И если она заявления о продлении договора не подала, тогда не нужно продлевать срочный трудовой договор, дата окончания которого попадает на период беременности.

Пособие при внешнем совместительстве

Работа внешним совместителем законом не запрещена и предполагает работу по трудовому договору у нескольких работодателей.
Выделяют следующие правила расчета пособия внешним совместителям:
1) если сотрудница работает по совместительству не менее двух календарных лет в одних и тех же организациях, то пособия по беременности и родам назначают и выплачивают ей по всем местам работы[A95] . В такой ситуации ей выдают несколько листков нетрудоспособности для предъявления каждому работодателю[A96] . А ежемесячное пособие по уходу за ребенком – только по одному месту работы по ее выбору (его исчисляют исходя из среднего заработка за время работы у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие);
2) если сотрудница в двух предшествующих календарных годах работала в разных организациях, то пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначает и выплачивает ей работодатель по одному[A97]  из текущих мест работы по ее выбору. Для расчета пособия сотрудница должна представить работодателю, назначающему пособие:
– справки о сумме заработка и стаже;
справки с других мест работы о том, что пособие не начисляли и не выплачивали[A98] ;
3) если в расчетном периоде сотрудница работала как у текущих, так и у работодателей, на которых уже не работает, то пособие начисляют и выплачивают по выбору сотрудницы либо по правилу 1, либо по правилу 2[A99] . Количество листков нетрудоспособности зависит от выбранного правила назначения пособия[A100] .
Размер пособия, выплачиваемого у каждого работодателя, не может превышать максимального размера пособия по беременности и родам, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной год.
Ситуация, описанная в способе 2, вызывает больше всего вопросов и непонимания. Рассмотрим, например, ситуацию, когда две сотрудницы имеют одно и то же основное место работы. И обе работают по совместительству уже пять лет. Все эти годы, естественно, идут начисления и в ФСС РФ. Только одна их них работает в организации, которую собственники перерегистрируют каждые полтора года. То есть формально эта сотрудница сменила место работы по совместительству полгода назад. И вот одна работница получит пособие в двух местах своей работы, а другая – только в одном по ее выбору.
Таким образом, законодатель ставит в неравные условия добросовестных работников, которым, хотя и не ограничивает возможность получения пособия не по основному месту работы, но предусматривает однократность выбора страхователя для получения пособий.

Пособие при внутреннем совместительстве

Сотрудница, работающая внутренним совместителем, имеет право на пособие по беременности и родам.
Для расчета пособия учитывают все облагаемые страховыми взносами выплаты в пределах максимальной суммы[A101] . Соответственно, пособие исчисляют из совокупного дохода, полученного как по основному трудовому договору, так и трудовому договору о внутреннем совместительстве.

Пособие неработающим и уволенным гражданам

Сотрудница учреждения в течение месяца после увольнения с работы имеет право обратиться за пособием по последнему месту работы при случае:
– перевода мужа на работу в другую местность, переезда к месту жительства мужа;
– болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности;
– необходимости ухода за больными членами семьи или инвалидами I группы.

Пособие учащимся 

Данный раздел интересен учебным заведениям – ведь это им предстоит выплачивать пособие своим студенткам.
Студентки очной формы обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования имеют право на получение пособий. Это пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка.
Закон № 81-ФЗ закрепляет за студентками право получения пособия по беременности и родам. Важно, что право на пособие имеют студентки, обучающиеся по очной форме как на платной, так и на бесплатной основе[A102] .
Пособие по беременности и родам образовательное учреждение выплачивает учащимся[A103]  в двух случаях:
– при рождении ребенка;
– при усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.
Образовательные учреждения выплачивают данное пособие за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, выделяемых им на выплату стипендий[A104] . Пособие следует рассчитывать исходя из размера стипендии. Для примера: студенткам федеральных государственных высших учебных заведений, обучающимся по очной форме обучения, пособие будет рассчитано исходя из размера стипендии: 1340 руб. в  2014 учебном году. Напомним, что размер стипендии может быть корректирован в большую сторону с учетом районных коэффициентов и успеваемости студентки.
Студентке медучреждение выдает справку [A105] . И пособие ей начисляют на основании заявления и медицинской справки. Бухгалтер принимает документы, если студентка обратилась в учебное заведение за получением пособия по беременности и родам не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам[A106] .
После проверки документов студентке выдают расписку-уведомление о приеме заявления. Если заявление пришло по почте, но к нему не приложены или приложены не все документы, необходимые для назначения пособия, образовательное учреждение отправляет неполный комплект документов обратно (с уведомлением о вручении) в пятидневный срок с даты их получения. При этом нужно указать причину возврата.
Когда все оформлено правильно, то выплатить пособие нужно в течение 10 дней с даты приема документов.
Пример 8. 25 июля 2014 г. от студентки очного отделения Поповой И.М. поступило заявление о выплате пособия по беременности и родам с приложением справки медицинской организации. Согласно справке период отпуска по беременности и родам составляет 140 календарных дней (с 15 июля по 1 декабря 2014 г.).
Пособие по беременности и родам составит:
1 100 руб. / 31дн. х 6 дн. + 1 100 руб. х 4 мес. + 1 100 руб. / 31 дн. х 1 дн. = 4 648,3 руб.
------конец примера------
Единовременное пособие при рождении ребенка студентам тоже положено. Если оба родителя учатся на очной форме обучения, то это пособие выплатит орган социальной защиты населения.
Матери (а также отцы и опекуны), которые обучаются по очной форме обучения и находятся в отпуске по уходу за ребенком (и не подлежат социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком[A107] .
Студентка может использовать право на получение отпуска по беременности и родам, а может и продолжить обучение и посещать занятия, при этом право на ежемесячное пособие у нее будет сохранено. При этом срок выплаты ежемесячного пособия маме-«очнице» будет разный:
– пособие назначают и выплачивают со дня рождения ребенка по день исполнения ребенку полутора лет – в случае неиспользования матерью ребенка отпуска по беременности и родам;
– пособие назначают и выплачивают со дня, следующего за днем окончания отпуска по беременности и родам, по день исполнения ребенку полутора лет – в случае использования матерью ребенка отпуска по беременности и родам[A108] .

Пособие в случае ликвидации работодателя – плательщика взносов

В случае ликвидации учреждения пособие по беременности и родам будет выплачивать центр занятости населения. В 2014 г. пособие будет рассчитано исходя из размера 515,32 руб. в месяц. Для этого бывшим работникам учреждения необходимо в течение года со дня увольнения встать на учет в центре занятости, представив выписку из трудовой книжки о последнем месте работы.

Гарантии усыновителям 

Женщина, усыновившая ребенка, имеет право на предоставление ей отпуска по беременности и родам. Срок отпуска – со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней со дня его рождения, при одновременном усыновлении двух и более детей – до истечения 110 календарных дней со дня их рождения[A109] . Основанием для предоставления такого отпуска будут листок нетрудоспособности, выданный медучреждением, и заявление работницы.
Или же любой из родителей может взять отпуск по уходу за ребенком на тот же срок.
Усыновители ребенка, которому не исполнилось трех месяцев, наделены правом на пособие по беременности и родам.
Согласно Порядку предоставления отпусков работницам[A110] , усыновившим ребенка, она представляет в учреждение следующие документы:
– заявление о предоставлении отпуска с указанием его продолжительности;
– копию решения суда об установлении усыновления ребенка;
– копию свидетельства о рождении ребенка (детей);
– справку с места работы супруга о том, что указанный отпуск ему не предоставлен (при усыновлении ребенка (детей) обоими супругами).
По желанию усыновителей одному из них могут предоставить отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
В настоящее время лицо, усыновившее новорожденного ребенка, пособие на рождение ребенка не получает, вместо него он получает единовременное пособие при усыновлении.

Пособия суррогатной матери

Суррогатная мать имеет право на получение пособия по беременности и родам в общеустановленном порядке[A111] . При нормальном проистечении беременности листок нетрудоспособности выдают в 30 недель беременности продолжительностью 140 календарных дней. Другие виды пособий в связи с материнством ей не положены.

Пособия биоматери

В настоящее время по данному вопросу в законодательстве существенный пробел – не предусмотрена выдача больничного генетической (биологической) матери при суррогатном материнстве.
При этом биомамы имеют право на все другие пособия, связанные с материнством.

Выплата пособий и возмещение этих расходов за счет ФСС РФ

Работодатель, выплачивая пособия работникам за счет собственных средств, должен впоследствии возместить свои расходы из Фонда социального страхования.
Процесс возмещения денежных средств зависит от системы налогообложения.
Учреждение, которое применяет общую систему налогообложения, в текущем отчетном периоде уменьшает на сумму выплат свои страховые взносы[A112] . Если сумма начисленных за месяц пособий превышает сумму взносов в ФСС РФ, то сумму превышения можно:
зачесть в счет уплаты взносов в ФСС РФ в следующие периоды[A113] ;
возместить из ФСС РФ[A114] .

При этом вы должны помнить, что зачет можно проводить только в рамках расчетного периода, то есть текущего календарного года[A115] . Срок обращения в фонд законодательно не установлен, и окончательный расчет можно отложить до конца года. Однако если учреждение не зачло выплаченные декретные пособия в текущем году за счет начисленных взносов, то уменьшить взносы, начисленные в следующем году, на эту сумму будет уже нельзя. В этом случае у бухгалтера есть только один вариант – подать в ФСС РФ заявление о возмещении учреждению средств, выплаченных в течение года в качестве пособий.

Для получения возмещения выплаченной суммы учреждение представляет в территориальный орган ФСС РФ по месту своего нахождения следующие документы:
– промежуточный расчет по форме ФСС-4;
– заявление на возмещение средств;
– листки нетрудоспособности по беременности и родам с приложением расчетов пособий;
– справки медучреждения, выданные женщинам, ставшим на учет в ранние сроки беременности;
– справки о рождении детей, выданные органами ЗАГС, а в случае рождения ребенка за пределами РФ – легализованный в установленном порядке документ, подтверждающий рождение ребенка;
– справку с места работы другого родителя о неполучении единовременного пособия по рождению ребенка.
Заполнение формы ФСС-4, как правило, не вызывает вопросов. Но обычно отчет сдают без стр. 3, а в промежуточном отчете ее как раз нужно заполнить. Кроме того,  следует учесть, что:
в двух последних ячейках поля «Отчетный период (код)» титульного листа указывают количество раз обращений в ФСС РФ за выделением средств в течение календарного год[A116] а;
– в строке 15 графы 3 Таблицы 1 и в Таблице 2 указывают общую сумму всех пособий, начисленных с начала года и по месяцам, за которые подают промежуточный отчет;
– в строке 9 графы 3 Таблицы 1 отражают сумму задолженности ФСС РФ.
Пример 9. Рассмотрим пример заполнения Бюджетным учреждением промежуточной формы ФСС-4 за I квартал 2014 г.
По состоянию на начало 2014 г. учреждение должно ФСС РФ 523,00 руб. При этом начислены взносы:
 – за январь – 12 758,00 руб.;
– за февраль – 12 654,00 руб.;
– за март – 12 342,00 руб.
Уплачены взносы в ФСС РФ:
– в январе – 523,00 руб.;
– в феврале – 12 758,00 руб.
В феврале начислены пособие по беременности и родам – 130 264,48 руб. и единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, – 515,33 руб. Учреждение применяет общий режим налогообложения.
 (ВЕРСТКЕ – ВСТАВИТЬ EXCEL ФАЙЛ – ПРИМЕР 4-ФСС).
--– конец примера ---
 ФСС РФ должен перечислить денежные средства на ваш расчетный счет в течение 10 календарных дней со дня представления этих документов[A117] . Однако территориальный орган имеет право назначить камеральную проверку и потребовать представить дополнительные документы, подтверждающие обоснованность назначения и выплаты пособий[A118] . Срок проверки не может превышать трех месяцев со дня представления промежуточного расчета[A119] .
Поступившие из ФСС РФ денежные средства отражают в строке 6 графы 3 Таблицы 1 формы ФСС-4 в периоде их получения.
Отметим, что если ФСС РФ при проверке обнаружит нарушения, а именно:
– несоблюдение требований законодательных или иных нормативных правовых актов;
– отсутствие необходимых документов;
– проведение выплаты на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов,
то выплаченные учреждением суммы пособий не будут признаны выплатами по обязательному социальному страхованию[A120] , которые освобождены от обложения страховыми взносами. Ну а непринятие к зачету ФСС РФ произведенных расходов неизбежно влечет начисление и уплату страховых взносов на всю непринятую сумму, а также применение к учреждению штрафных санкций.
Напомним, что Порядком выдачи листков нетрудоспособности предусмотрена возможность внесения исправлений в разделе «Заполняется работодателем». При этом законодательством не установлен период, в течение которого можно вносить такие исправления[A121] . Причем если допущенные ошибки в оформлении листов нетрудоспособности будут исправлены, ФСС РФ должен принять к вычету выплаченные по ним пособия.

Пилотные проекты ФСС РФ в некоторых субъектах РФ

В 2011 г. ФСС РФ начал реализацию пилотного проекта по реформированию системы социального страхования и продлил его на 2014 г[A122] . В этот проект вовлечены восемь субъектов РФ – Карачаево-Черкесская Республика, Хабаровский край, Астраханская, Курганская, Нижегородская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области.
В чем суть этого проекта? Пособие работникам учреждения перечисляет напрямую сам ФСС РФ, что должно облегчить работу сотрудникам организаций и позволит избежать ошибок. В этом случае учреждению нужно только собрать и подать документы. И для работниц есть плюсы – они гарантированно своевременно и полностью получат пособия вне зависимости от финансового положения работодателя. То есть такой порядок решает проблемы обеспечения пособиями по социальному страхованию сотрудников, прежде всего в случаях, когда:
– работодатель имеет финансовые проблемы;
– невозможно установить фактическое нахождение работодателя;
 – работодатель фактически прекратил свою деятельность.
Также проект направлен на пресечение попыток страхового мошенничества и выплат по фальшивым бланкам листков нетрудоспособности, усиление контроля за обоснованностью назначения пособия и правильностью расчета его размера.
В рамках данного проекта для сотрудников учреждений порядок обращения за начислением пособия не изменен. При наступлении страхового случая работница обращается в учреждение с заявлением о выплате соответствующего вида пособия и документами, необходимыми для его назначения и выплаты.
Учреждения-работодатели, во-первых, уплачивают страховые взносы в бюджет ФСС РФ в полном объеме, не уменьшая их на суммы социальных выплат. И, во-вторых, отправляют в отделение фонда реестр листков нетрудоспособности в электронном виде: через программное обеспечение ФСС РФ или через системы электронной отчетности. При этом учреждение вносит часть сведений в заявление работника:
– наименование организации;
– СНИЛС застрахованного лица;
– расчетный период;
– число календарных дней, входящих в период, за который учитывают заработную плату;
– сведения о среднем заработке.
И при заполнении больничного листа есть тонкости – теперь участникам проекта не надо указывать ИНН при назначении пособия по беременности и родам.
Затем учреждение не позднее пяти календарных дней со дня представления сотрудницей заявления и документов представляет в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации поступившие к нему заявления и документы, необходимые для назначения и выплаты соответствующих видов пособий, вместе с описью. При этом листок нетрудоспособности нужно сначала передать в ФСС РФ в составе комплекта документов, а после назначения пособия по беременности и родам органом ФСС РФ его нужно забрать оттуда и хранить в учреждении.
И если не будет аргументированных причин для отказа в выплате пособия, то орган ФСС РФ в течение 10 календарных дней должен перечислить пособие сотруднице на банковский счет (карточку) или по почте.

Доплаты к пособию и их налогообложение

Напомним, что работодатель вправе к законодательно установленным пособиям добровольно делать доплаты сотрудницам, например до размера должностного оклада. При этом нужно предусмотреть эти дополнительные условия в трудовом договоре[A123]  или описать в коллективном договоре[A124] .
Так как такие доплаты учреждение может произвести только за счет приносящей доход деятельности, то можно ли учесть эти расходы при налогообложении прибыли?
Чиновники в данном вопросе принимают сторону учреждения и позволяют отнести доплаты к налоговым расходам на оплату труда и учесть при налогообложении прибыли[A125] . При этом не забывайте, что доплаты – это не пособия, они подлежат обложению НДФЛ и взносами на обязательное пенсионное страхование[A126] .
Позиция гражданских судов [A127] по данному вопросу выражена в том, что улучшение гарантий работникам в трудовых (коллективных) договорах по сравнению с гарантиями, установленными законодательством, правомерно. Однако есть и иное мнение, согласно которому не предусмотренные законодательством доплаты по больничному листу нельзя включать в состав налоговых расходов. В свете этого положения суды заключают[A128] , что доплата учреждениями к пособию до фактического заработка не предусмотрена, следовательно, такие расходы не учитывают при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Как же быть бухгалтеру учреждения? Верить чиновникам или судьям?
Это каждое учреждение должно решить для себя само, однако, применив позицию Минфина России, нужно сделать ссылку на письма этого органа, что позволит избежать штрафа[A129]  и пени на сумму недоимки по налогу на прибыль. Ведь исполнение письменных разъяснений уполномоченных органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения[A130] , а также избавляет от начисления пеней[A131] .
 

 [A1]далее – ФСС РФ
 [A2]Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 225-ФЗ)
 [A3]Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ
«О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон № 81-ФЗ)
 [A4]Указ Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110
«О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан»
 [A5]ст. 10 Закона № 81-ФЗ
 [A6]Федеральный закон от 2  декабря 2013 г. № 349-ФЗ
 [A7]ч. 3 ст. 11 Закона №  255-ФЗ
 [A8]письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-04-06/6-196
 [A9]п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ
 [A10]Закон РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1, Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ
 [A11]письмо ФСС РФ от 8 октября 2004 г. № 02-10/11-6671
 [A12]постановления ФАС ДО от 27 февраля 2010 г. № Ф03-778/2010, ФАС ЗСО  от 25 января 2010 г. № А45-9720/2009
 [A13]п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ, п. 2 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н  (далее – Порядок выдачи листков нетрудоспособности),  п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291
 [A14]постановление Президиума ВАС РФ от 11 декабря 2012 г. № 10605/12 по делу № А33-11561/2011
 [A15]абз. 1 и 5 п. 56 Порядка выдачи, п. 1 письма ФСС РФ от 28 октября 2011 г. № 14-03-18/15-12956
 [A16]абз. 5 п. 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A17]см. пп. 64–67 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A18]абз. 4 п. 65 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A19]абз. 1 п. 65 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A20]ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
 [A21] см. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ
 [A22]письмо ФСС РФ от 24 июля 2013 г. № 15-02-01/12-5174л
 [A23] ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ
 [A24]см. приказ Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. № 20н
 [A25] приказ Минздравсоцразвития России № 21н от 24 января 2011 г.
 [A26]утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1
 [A27]разд. VIII унифицированной формы Т-2
 [A28]унифицированная форма Т-12 или Т-13
 [A29]п. 67 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A30]ч. 3 ст. 11 Закона  № 255-ФЗ
 [A31]п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
 [A32]ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
 [A33]ч. 3 ст. 11 Закона  № 255-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
 [A34]п. 20 Постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее – Положение № 375)
 [A35]ч. 3 ст. 11 Закона №  255-ФЗ
 [A36]ст. 217 НК РФ
 [A37]п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ
 [A38]пп. «б» п. 28 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 г. № 1012н (далее – Порядок № 1012н)
 [A39]ст. 12 Закона № 81-ФЗ
 [A40]Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ
 [A41]письмо ФСС РФ от 2 декабря 2002 г. № 02-18/05-8417
 [A42]письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-04-06/6-196
 [A43]п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ
 [A44]ст. 13 Закона  № 81-ФЗ
 [A45]ч. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ
 [A46]ч. 2, 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, письмо ФСС РФ от 13 сентября 2013 г. № 15-03-09/12-2494П
 [A47]ст. 256 ТК РФ
 [A48]ч. 6 ст. 13 Закона 255-ФЗ
 [A49]п. 6 Порядка № 1012н
 [A50]ч. 2.1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ
 [A51]ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ
 [A52]ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ,  п. 6 Положения № 375
 [A53]ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 2 Положения № 375
 [A54]ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ
 [A55]ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
 [A56]ч. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 23 Положения № 375
 [A57]ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ, ч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ
 [A58]абз. 2, 3 ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ
 [A59]ч. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 47 Порядка № 1012н
 [A60]ч. 3 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ, ч. 4 ст. 15 Закона № 81-ФЗ
 [A61]ч. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ, ч. 3 ст. 15 Закона № 81-ФЗ
 [A62]ч. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ, ч. 3 ст. 15 Закона № 81-ФЗ
 [A63]ч. 2 ст. 15 Закона № 81-ФЗ
 [A64]ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
 [A65]п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ
 [A66]п. 25 ст. 255 НК РФ
 [A67]Указ Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110
 [A68]порядок назначения и выплаты компенсации  утвержден  Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206
 [A69]письма Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19
 [A70]письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-03-04/1/451
 [A71]п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ
 [A72]п. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ
 [A73]ч. 5, 6 ст. 6 Закона № 255-ФЗ
 [A74]п. 1 ст. 217 НК РФ
 [A75]пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
 [A76]п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
 [A77]ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ
 [A78]п. 38 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A79]п. 39 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A80]п. 7 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91
 [A81]письмо ФСС РФ от 9 августа 2007 г. № 02-13/07-7422
 [A82]ст. 255 ТК РФ
 [A83]п. 10 Порядка № 1012н
 [A84]п. 13 Порядка № 1012н
 [A85]постановление ФАС Поволжского округа от 22 октября 2009 г. по делу № А12-5840/2009
 [A86]письмо Роструда от 24 мая 2013 г. № 1755-ТЗ
 [A87]ст. 702–729 ГК РФ
 [A88]ст. 779–783 ГК РФ
 [A89]ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ
 [A90]ч. 1 ст. 255 ТК РФ,  п. 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A91]письмо Минтруда России от 7 октября 2013 г. № 14-2-94, постановление Девятого ААС от 8 апреля 2013 г. № 09АП-8535/2013 по делу № А40-98621/12-90-230
 [A92]ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ
 [A93]п. 7 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A94]ст. 261 ТК РФ
 [A95]ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ
 [A96]п. 4 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A97]ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ
 [A98]ч. 5.1 ст. 13 Закона  № 255-ФЗ
 [A99]ч. 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ
 [A100]п. 4.2 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A101]ст. 14 Закона № 255-ФЗ
 [A102]пп. «в» п. 9 Порядка № 1012н
 [A103]п. 14 Порядка № 1012н
 [A104]пп. «в» п. 17 Порядка № 1012н
 [A105]п. 26 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A106]ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ
 [A107]пп. «д» п. 39 Порядка № 1012н
 [A108]п. 46 Порядка № 1012н
 [A109]ч. 4 ст. 257 ТК РФ
 [A110]установлен Постановлением Правительства РФ от 11 октября 2001 г. № 719
 [A111]пп. 46, 52 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
 [A112]ч. 2 ст. 4.6 Закона  № 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ
 [A113]ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ
 [A114]ч. 2 ст. 4.6 Закона  № 255-ФЗ
 [A115]ст. 10 Закона № 212-ФЗ
 [A116]п. 5.4 Порядка заполнения формы ФСС-4, утвержденного приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. № 107н
 [A117]ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ
 [A118]ч. 4 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ
 [A119]ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ
 [A120]письмо Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19
 [A121]постановление ФАС ЗСО от 9 августа 2010 г. № А27-25351/2009, апелляционное определение Иркутского областного суда от 8 июня 2012 г. по делу № 33-4741/12
 [A122]постановление Правительства РФ от 20 декабря 2013 г. № 1195
 [A123]ст. 57 ТК РФ
 [A124]ст. 41 ТК РФ
 [A125]письма Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254, от 24 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/98
 [A126]п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
 [A127]определения ВС РФ от 21 января 2010 г. № 9-В09-25, от 8 февраля 2008 г. № 25-В07-22
 [A128]постановления Президиума ВАС  РФ от 3 июля 2007 г. № 1441/07, ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2011 г. по делу № А56-4883/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2012 г. по делу № А81-1294/2011
 [A129]ст. 122 НК РФ
 [A130]пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ
 [A131]п. 8 ст. 75 НК РФ