click fraud detection

Новое в учете бюджетных учреждений (продолжение)[1]

 

 
Д.В. Жуковский,
эксперт по бухгалтерскому учету
 
Продолжаем обсуждение изменений[A1]  порядка ведения учета в бюджетных учреждениях.
Внесенные в Инструкцию № 174н[A2]  новшества можно условно разделить на две части.
 
Ожидаемые изменения. За прошедшие пять лет с момента ввода в действие Инструкции № 174н в порядок учета в бюджетных учреждениях были внесены многочисленные изменения. Кроме того, Минфин России выпускал письма, которые, согласно нормам законодательства, хотя и не нормативно-правовые акты и формально применению не подлежат, но фактически все учреждения учитывали их положения. Были внесены изменения и в Инструкцию № 33н[A3] , которые формально не соответствовали Инструкции № 174н, но отчетность учреждения уже составляли с их учетом. Также были внесены значительные изменения в Инструкцию № 157н[A4] .
Таким образом, большая часть того, что добавлено в Инструкцию № 174н, вполне ожидаемо и логично. Помимо этого, внесен целый ряд дополнений, отвечающих на различные вопросы, уже давно стоящие перед бухгалтерами.

Непонятные изменения. Некоторые из внесенных в Инструкцию № 174н изменений не только неожиданные, но и совершенно непонятны по своему смыслу. Более того, часть из них устанавливают для бюджетных учреждений нормы, весьма отличные от норм, установленных для казенных учреждений.
К сожалению, как и в первоначальной редакции, не смогли подготовить документ без большого количества опечаток и недоработок разной степени грубости.

ОЖИДАЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Заметим, что везде по тексту инструкции «рыночную» стоимость заменили на «оценочную[A5] ».

КОСГУ доходов от субсидий на госзадание и доходов в рамках ОМС

В Указания № 65н[A6]  было внесено[A7]  существенное изменение в части применения классификации КОСГУ: с 2016 г. доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания относят к  КОСГУ 130.
Несколько ранее с КОСГУ 180 на 130 были перенесены доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования. В связи с этим в Инструкции № 174н были изменены указания:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в органе казначейства для осуществления платежей  в целях выполнения государственного (муниципального) задания 4 20111 510 4 20531 660
2 Поступление денежных средств медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС) 7 20111 510 7 20531 660
3 Начисление доходов медицинскими бюджетными учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования 7 20531 560 7 40110 130
 
Пример: Конечно, надо было бы еще изменить порядок отражения в учете начисления субсидии на государственное (муниципальное) задание. Но это сделать забыли. Так и оставлен без изменения порядок начисления доходов[A8] : сумму полученных субсидий на выполнение госзадания отражают на основании Справки (ф. 0504833) (Отчета по субсидиям) по кредиту счета 440110180 «Прочие доходы» и дебету счета 420580560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам».
 

Порядок применения первичных документов

В связи с введением в действие Методических указаний[A9]  по применению первичных учетных документов произведены изменения порядка указания ссылок на номера унифицированных форм первичных документов:
– многие ссылки на номера унифицированных форм убраны, например, при описании порядка отражения в учете поступления основных средств удалены ссылки на ранее действовавшие унифицированные формы[A10]  актов о приеме-передаче;
– ссылки на ранее действовавшие унифицированные формы заменены на новые, например, изменены номера[A11]  унифицированных форм: Требование-накладная (ф. 0315006) на Требование-накладная (ф. 0504204).

Пример: Оставлены старые номера [A12] унифицированных форм (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
 

Перемещение основных средств между группами и видами имущества

Этот вопрос требовал разъяснения уже давно: как отразить, например, перевод имущества из категории ОЦДИ в категорию ИДИ. Для казенных учреждений он был разъяснен. Теперь для бюджетных учреждений дано такое же указание, суть которого в использовании счета 040110172 как промежуточного. Правда, в этом новом указании не показано, какое КОСГУ использовать со счетом 010100000: 310 или 410? Исходя из того что операция названа «внутреннее перемещение», считаем, что следует использовать КОСГУ 310.
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Выбытие по первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств из группы и (или) вида имущества 0 40110 172 0 10100 310
2 Одновременно на сумму начисленной амортизации 0 10400 410 0 40110 172
3 Принятие основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества по первоначальной (балансовой) стоимости 0 10100 310 0 40110 172
4 Одновременно на сумму начисленной амортизации 0 40110 172 0 10400 410

Разукомплектация основных средств, частичная ликвидация

В отношении разукомплектации, частичной ликвидации, оприходования материальных запасов в результате разукомплектации новые указания можно сформулировать практически четырьмя словами: в корреспонденции со счетом 040110172.
Есть одно существенное различие:
– при разукомплектации списывают полную сумму балансовой стоимости в корреспонденции со счетом 040110172 и полную сумму амортизации в корреспонденции со счетом 040110172. Это совершенно новая методика, раньше такого не было;
– при частичной ликвидации балансовую стоимость сворачивают с амортизацией, а потом остаточную стоимость списывают в корреспонденции со счетом 040110172 – это стандартная методика.
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Разукомплектация объекта основного средства по первоначальной (балансовой) стоимости 0 40110 172 0 10100 310
2 Одновременно на сумму начисленной амортизации 0 10400 410 0 40110 172
3 Приняты полученные в результате разукомплектации новые инвентарные объекты 0 10100 310 0 40110 172
4 Приняты материальные запасы, поступившие в результате разукомплектации основного средства 0 10500 340 0 40110 172
5 Выбытие материальных запасов в связи с разукомплектацией 0 40110 172 0 10500 440
6 Ликвидация части объекта основного средства в части начисленной амортизации 0 10400 410
 
0 10100 410
7 Ликвидация части объекта основного средства в части остаточной стоимости 0 40110 172 0 10100 410

Учет основных средств после списания до выбытия

В Инструкции № 174н продублировали указание, которое уже вошло в Инструкцию № 157н: после того как выбывшие из эксплуатации объекты имущества списаны с баланса, их необходимо отразить на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента их демонтажа и (или) утилизации.

Списание капитальных вложений, не давших результата

Достаточно часто в практике бывают ситуации, когда производят вложения в капитальное строительство, иногда в суммах десятков и сотен миллионов рублей, но дальше проектно-сметной документации или закладки фундамента дело не идет. Процесс замораживают. И перед бухгалтером встает задача списать эти расходы.
Законодательство не регламентирует процесс принятия решения о таком  списании. До последнего времени не был регламентирован также процесс отражения в учете списания незавершенных вложений в капитальное строительство. Теперь корреспонденции счетов есть:
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Признание расходами текущего финансового года произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных активов, которые не были созданы:
– по разработке проектно-сметной документации;
– строительно-монтажным работам;
– иных расходов,
при наличии решения о прекращении реализации инвестиционного проекта, в рамках которого осуществляли капитальные вложения
0 40120 273 0 10601 410
0 10602 420

Списание недостач готовой продукции

С 2011 г. списание недостач готовой продукции было предписано отражать в учете совершенно иначе, чем списание недостач иных нефинансовых активов, – их относили на расходы. Теперь эта нелепость исправлена:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Списание недостач, хищений готовой продукции на основании оправдательных документов 0 40120 272
0 40110 172
0 10537 440
 
Пример: Упомянут счет 010527000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения». Это противоречит определению понятия «готовая продукция[A13] », согласно которому готовую продукцию изготавливают исключительно для продажи. А под «особо ценным движимым имуществом» понимают[A14]  движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет затруднено, то есть оно не для продажи.
 

Операции с расчетными (дебетовыми) банковскими картами

№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Перечисление денежных средств с лицевого счета учреждения на счет, открытый для осуществления операций с использованием карт 0 21003 560 0 20111 610
Одновременно по КОСГУ 610   18 (к счету
0 20111 000)
Одновременно по КОСГУ 510 17 (к счету
0 21003 000)
 
2 Снятие подотчетным лицом наличных денежных средств через банкомат, а также по оплате дебетовой картой приобретенных услуг, работ, товаров 0 20800 560 0 21003 660
Одновременно по КОСГУ в зависимости от содержания операции   18 (к счету
0 21003 000)
3 Поступление в кассу учреждения от подотчетного лица наличных денежных средств, полученных через банкомат (на основании чека банкомата) 0 20134 510 0 21003 660
Одновременно по КОСГУ 610   18 (к счету
0 21003 000)
Одновременно по КОСГУ 510 17 (к счету
0 20134 000)
 
4 Выбытие денежных средств из кассы при выдаче сотруднику для внесения наличных средств на лицевой счет через банкомат с использованием банковских карт 0 20123 510 0 20134 610
Одновременно по КОСГУ 610   18 (к счету
0 20134 000)
Одновременно по КОСГУ 510 17 (к счету
0 20123 000)
 
5 Прием оплаты услуг (товаров, работ) и иных платежей расчетной (дебетовой) картой получателя услуг через платежный терминал, установленный в кассе учреждения 2 20123 510 2 20531 660
Одновременно по КОСГУ 130 17 (к счету
0 20123 000)
 
6 Прием возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения 0 20123 510 0 20600 660
0 20800 660
0 20900 660
Одновременно в случае восстановления расходов (КОСГУ в зависимости от содержания операции) 18 (к счету
0 20123 000)
 
 
Одновременно в случае получения доходов
(КОСГУ в зависимости от содержания операции)
17 (к счету
0 20123 000)
 

Зачет встречных требований

В Инструкции № 157н[A15]  только упомянута сама возможность исполнения обязательств зачетом встречных требований. В самой операции зачета встречных требований нет ничего загадочного – нужно выполнить прямую корреспонденцию соответствующих счетов дебиторской и кредиторской задолженности. Если зачитываемую задолженность учитывают по разным кодам вида финансового обеспечения, то переносить задолженность следует в корреспонденции со счетом 030406000:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам путем прекращения встречного требования зачетом 2 30200 830
2 20800 560
2 20500 660
2 Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам (в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет приносящей доход деятельности) путем прекращения встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций (выплату исполнителю договора (контракта) уменьшают на сумму неустойки (пеней, штрафов)) 2 30200 830 2 20940 660
3 Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам (в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет иных источников финансового обеспечения) путем прекращения встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций (выплату исполнителю договора (контракта) уменьшают на сумму неустойки (пеней, штрафов)) 2 30406 830 2 20940 660

Учет расчетов по компенсации затрат и иному ущербу

В части учета расчетов по ущербу все, что было добавлено в Инструкцию № 174н, уже применяли казенные учреждения (за исключением переноса дебиторской задолженности со счета 020600000 на счет 020940000, которая для казенных учреждений не предусмотрено):
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Начислена задолженность работников учреждения по излишне выплаченным им суммам оплаты труда (не удержанным из заработной платы), в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний 0 20930 560 0 40110 130
2 Начислена задолженность бывшему работнику перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении его до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск 0 20930 560 0 40110 130
3 Начислена задолженность перед учреждением, подлежащая возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек) 0 20930 560 0 40110 130
4 Начислена сумма ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения 0 20940 560 0 40110 140
5 Начислена задолженность по возмещению ущерба имуществу в соответствии с законодательством РФ при возникновении страховых случаев 0 20940 560 0 40110 140
6 Начислена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, связанным с нарушением условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг 0 20940 560 0 40110 140
7 Начислена задолженность в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) 0 20930 560 0 20600 660
 
Пример: Указана операция «Начисление задолженности в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями подотчетных сумм», но корреспонденция со счетом 020800000 не приведена.
 

Выдача материальных ценностей в пользование сотрудникам

Передачу материальных запасов работникам учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей одновременно нужно отражать на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». С одной стороны, в этих указаниях ничего нового нет. Как использовать забалансовый счет 27, было ясно уже давно[A16] . А действительно ценно – что забалансовый счет 27 указан только в связи с выдачей сотрудникам материальных запасов. То есть не следует его использовать при выдаче основных средств.
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Передача материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей 0 40120 272
0 10900 272
0 10500 440
Одновременно 27  

Расчеты с учредителем

Первоначально, при введении в действие Инструкции № 174н, счет 021006000 действительно отражал некие расчеты с учредителем, потому что в корреспонденции с этим счетом следовало отражать поступление от учредителя недвижимого (НИ) и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ).
Но уже в 2012 г. [A17] было разъяснено, что в бухгалтерском учете учреждений на счете 021006000 учитывают расчеты с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости. Причем было предписано просто «подгонять» раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности (реорганизационной отчетности) показатели счета 421006000 в корреспонденции со счетом 440110172 «Доходы от операций с активами». И даже не было дано конкретной проводки – по дебету или по кредиту счета 421006000.
В новой редакции Инструкции № 174н принцип использования счета 421006000 оставили таким же, как и в упомянутом письме, но уточнили два момента:
1) корректировать показатели счета в случае изменения балансовой стоимости НИ и ОЦДИ следует не один раз в год перед отчетностью, а не указано, когда;
2) предписано все изменения показателей счета отражать по его кредиту – либо со знаком «плюс», либо «минус» (то есть «красным сторно»):
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Отражение принятого недвижимого и особо ценного движимого имущества (в сумме его балансовой стоимости), закрепленного за учреждением собственником или приобретенного учреждением за счет выделенных собственником средств 4 40110 172 4 21006 660
2
Отражение выбывающего имущества при:
– выбытии недвижимого и особо ценного движимого имущества, которым учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться;
 
– передаче объектов основных средств и нематериальных активов учредителю (собственнику имущества), в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления), методом «красное сторно»
4 40110 172 4 21006 660
 
И убраны все корреспонденции счета 021006000 со счетами учета нефинансовых активов.

Учет вложений НМА в уставный капитал организаций

Если бюджетное учреждение в соответствии с нормами законодательства выступает учредителем юридического лица, то в уставный капитал может быть внесено в том числе право пользования нематериальными активами, исключительные права на которые принадлежат и оставлены самому учреждению.
С каким же счетом корреспондировать счет финансовых вложений?
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Финансовые вложения (на сумму акций или иных форм участия в капитале) в уставные капиталы хозяйственных обществ прав использования результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые сохранены за учреждениями в соответствии с законодательством РФ 2 20400 500 2 40110 180
 
Пример: Счет финансовых вложений 020400000 по дебету указан без кода вида финансового обеспечения, хотя по кредиту указан счет с кодом вида финансового обеспечения «2». Значит, и по дебету должно быть «2» –  220400000.
 

Перенос учетных показателей между кодами вида финансового обеспечения, передача при реорганизации

В первоначальном варианте счет 030406000 рассматривали только как инструмент для отражения временного привлечения средств между источниками финансового обеспечения. В дальнейшем внесенными изменениями в Инструкцию № 157н, методическими письмами Минфина России его действие было расширено на операции:
– передачи имущества и обязательств при реорганизации, при изменении типа учреждения;
– приобретения нефинансовых активов за счет нескольких источников;
– переноса задолженности между кодами источников.
Теперь эти случаи также нашли отражение в новой редакции:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Приняты к учету вложения в нефинансовые активы при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения 4 10600 300 4 30406 730
2 Приняты к учету нефинансовые, финансовые активы (за исключением безналичных денежных средств) по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения 0 10000 000
0 20000 000
0 30406 000
3 Уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) 0 30403 830 0 30406 730
4 Уменьшение задолженности подотчетного лица по возврату не использованных им денежных средств (денежных документов) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и (или) иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) 0 30403 830 0 30406 730
 
Сформированный на счете 030406000 показатель по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) закрывают по кредиту (дебету) счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
По незавершенным расчетам между источниками финансового обеспечения, отраженным на счете 030406000, при завершении финансового года операции не формируют.

Средства во временном распоряжении

Средства обеспечения исполнения контрактов, поступающие на лицевой счет бюджетного учреждения, подлежат отражению в учете по коду вида финансового обеспечения «3». В случае нарушения условий контракта эти средства могут быть удержаны. Но для этого необходимо будет перевести задолженность по возврату средств во временном распоряжении с «3» на код вида финансового обеспечения «2», по которому учитывают дебиторскую задолженность по возмещению ущерба:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Удержание суммы ущерба при нарушении условий договора (контракта) из поступивших сумм задатков и залогов 3 30401 830 3 30406 730
 
После того как сумма ущерба по данным бухгалтерского учета удержана из суммы обеспечения – из средств во временном распоряжении, еще остаются денежные средства на счете 320111000. Они должны быть как-то направлены в состав средств от приносящей доход деятельности. В Инструкции № 174н нет описания этой операции, но описана другая сходная операция:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Зачисление полученных во временное распоряжение средств в состав собственных средств (в случае отнесения невостребованной задолженности в течение срока исковой давности на забалансовый счет 20) 3 30406 830 3 20111 610
Одновременно по КОСГУ 610   18 (к счету 20111)
 
Пример: После того как средства во временном распоряжении по учетным данным списаны со счета 320111000 для зачисления в состав собственных доходов, должно быть отражено в учете их поступление на счет 220111000 так:

№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Зачисление полученных во временное распоряжение средств в состав собственных средств (в случае отнесения невостребованной задолженности в течение срока исковой давности на забалансовый счет 20) 2 20111 510 2 30406 730
Одновременно по КОСГУ 130 17 (к счету 20111)  
2 Зачисление денежных средств, полученных во временное распоряжение, в состав собственных средств бюджетного учреждения, в случае удержания суммы удовлетворения требования учреждений при нарушении условий договора (контракта) из поступивших сумм задатков и залогов, в том числе в обеспечение заявок на участие в конкурсе (исполнения контрактов (договоров)) 2 20111 510 2 30406 730
Одновременно по КОСГУ 140 17 (к счету 20111)  
В Инструкции № 174н эти операции не описаны.
 

Списание расходов будущих периодов

В отношении расходов будущих периодов может произойти ситуация, когда расходы, рассчитанные на будущие периоды, не «прослужат» запланированное время:
– расходы на уплату взносов на капитальный ремонт жилых помещений станут неактуальными ввиду выбытия помещения из оперативного управления учреждения до того, как капитальный ремонт будет произведен;
– расходы, связанные с получением разрешения на ведение определенного вида деятельности на ограниченный срок станут  неактуальными ввиду прекращения этого вида деятельности ранее соответствующего срока;
– расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, станут неактуальными ввиду принятия решения не осваивать далее новые производства, установки, агрегаты.

Во всех этих и подобных им случаях недопустимо списывать расходы будущих периодов на текущие расходы по соответствующим кодам КОСГУ. Например, взносы на капремонт относят к КОСГУ 225, но если капремонт не провели, а помещение выбыло, то нет основания расходы будущих периодов относить на подстатью 225 КОСГУ, потому что ремонта не было.
Теперь добавлена корреспонденция счетов для списания расходов будущих периодов для подобных случаев – списывать как чрезвычайные расходы в корреспонденции со счетом 040120273. Правда, описана единственная ситуация, весьма экзотическая:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Списание расходов по оплате неотработанных дней отпуска, учитываемых в составе расходов будущих периодов, не возмещенных работником при его увольнении 0 40120 273 0 40150 211
 
Конкретно этот пример списания несостоявшихся расходов будущих периодов крайне неудачен, так как, согласно тенденции последних двух лет, отпускные начисляют не за счет расходов будущих периодов, а за счет резервов.

Консервация (расконсервация) основных средств

В отношении консервации (расконсервации) основных средств на срок более трех месяцев ранее было указание отражать в учете консервацию (расконсервацию) как внутреннее перемещение. Теперь указано: без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Поступление земельных участков

Введена новая бухгалтерская запись:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Принят к учету земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования по кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ) 4 10311 330 4 40110 180

Пример:Не описана корреспонденция счетов для отражения в учете изменения кадастровой стоимости земельного участка. Поскольку для земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования балансовой стоимостью служит кадастровая стоимость, изменение кадастровой стоимости должно вести к изменению балансовой стоимости.
 

Учет молодняка

Вполне логичное дополнение:
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода 0 10536 340 0 40110 180

Учет принимаемых обязательств

Операции по принятию учреждением обязательств дополнены:
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Приняты обязательства в размере начальной (максимальной) цены контракта, заключенного по итогам конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в иных случаях 0 50610 000 0 50211 000
2 Приняты обязательства по заключенному контракту 0 50217 000 0 50211 000
3 Отражена экономия относительно начальной (максимальной) цены контракта, заключенного по итогам конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) 0 50217 000 0 50610 000
 
Пример: Не описано, каким образом в учете следует отражать отмену конкурентной процедуры. Можно использовать методику, предписанную для казенных учреждений, – отмену «красным сторно».

№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1
Отмена принятых обязательств при:
 – отказе поставщика, выигравшего конкурс (аукцион, запрос котировок, запрос предложений), от заключения контракта;
– отсутствии заявок, методом «красное сторно»
0 50610 000 0 50211 000
 
Не описано, каким образом отражать в учете уменьшение ранее принятых обязательств с применением конкурентных процедур, проведенное по согласованию сторон в соответствии с нормами законодательства о госзакупках после завершения конкурентной процедуры. Как правильно действовать? Уменьшать «красным сторно»:
1) обе корреспонденции со счетом 050207000;
2) только по кредиту счета 05061000 и дебету счета 050211000 без изменения показателей по счету 050217000?
Рассмотрим оба варианта.

Вариант  1. Показатели экономии при конкурентных процедурах по данным бухгалтерского учета будут меньше, чем по данным отдельной отчетности о госзакупках, предоставляемой учреждением заинтересованным потребителям такой отчетности.
Например, начальная цена контракта была 1 000 000 руб., по итогам конкурентной процедуры контракт был заключен по цене 800 000 руб., экономия составила 200 000 руб. После завершения конкурентной процедуры по согласованию учреждения и подрядчика сумма договора была уменьшена до 700 000 руб. с соответствующим уменьшением объема работ. Если применить «красное сторно» к корреспонденции, которая была сделана ранее (дебет счета 050217000 – кредит счета 0 50211000), то для сохранения арифметического равенства нужно либо увеличивать «экономию» на 100 000 руб., либо уменьшать начальную цену контракта. И то, и другое приведет к несоответствию данных бухгалтерского учета и данных о госзакупках.

Вариант 2.  В случае изменения контракта на значительную величину это может привести к труднообъяснимым данным в Отчете (ф. 0503738).
Например, начальная цена контракта была 1 000 000 руб., по итогам конкурентной процедуры контракт был заключен по цене 800 000 руб., экономия составила 200 000 руб. После завершения конкурентной процедуры по согласованию учреждения и подрядчика сумма договора была уменьшена до 500 000 руб. с соответствующим уменьшением объема работ. Никаких иных обязательств по этим кодам классификации за отчетный период не было принято. Если применить «красное сторно» к корреспонденции (дебет счета 050610000 – кредит счета 050211000), то из данных Отчета (ф. 0503737) будет следовать, что всего принято обязательств на сумму 500 000 руб., в том числе с использованием конкурентных процедур на 700 000 руб.
На сегодняшний день эта проблема решения не имеет.
 

Резервы предстоящих расходов

Счет учета резервов предстоящих расходов был добавлен в Инструкцию № 157н еще в 2014 г. Приказом № 89н. С того времени бюджетные учреждения принуждают формировать резервы. Причем это требование в большинстве случаев совершенно формальное – чтобы в Балансе (ф. 0503730) был показатель резервов. А на что резервы, как они рассчитаны – не контролируют.
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Начислена сумма резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) 0 40120 211
0 10900 211
0 40120 213
0 10900 213
0 40160 211
0 40160 213
2 Начислена сумма резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам 0 40120 200
0 10900 200
0 40160 200
3 Начислена сумма резерва по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов (на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы) (на услуги связи, на коммунальные и иные услуги) 0 40120 221
0 10900 221
0 40120 223
0 10900 223
0 40160 221
0 40160 223
4 Начислена сумма резерва в счет предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки 0 40120 200
0 10900 200
0 40160 200
5 Начислена сумма резерва по обязательствам, возникающим в рамках рассмотрения претензий, исков, в том числе при досудебном (внесудебном) рассмотрении (по претензионным разбирательствам) 0 40120 200 0 40160 200
6
Использован резерв на покрытие расходов учреждения:
– при начислении отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), а также взносов на обязательное социальное страхование;
– при поступлении расчетных документов по соответствующим обязательствам;
– при признании претензионных требований, в том числе в досудебном (внесудебном) порядке;
– по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которого начисляли резерв
0 40160 200 0 30200 730
0 30300 730

Учет принимаемых обязательств в сумме сформированных резервов

Насильственное внедрение учета резервов предстоящих расходов непонятно своим глубоко спрятанным экономическим смыслом. Но еще более непонятен смысл учета отложенных обязательств.
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Приняты (увеличены) обязательства в сумме сформированных резервов предстоящих расходов 0 50690 000 0 50299 000
2 Увеличены обязательства при увеличении  сформированного резерва предстоящих расходов 0 50690 000 0 50299 000
3 Уменьшены обязательства при уменьшении  сформированного резерва предстоящих расходов, методом «красное сторно» 0 50690 000 0 50299 000
4 Уменьшены обязательства при выплатах за счет резерва предстоящих расходов, методом «красное сторно» 0 50690 000 0 50299 000
 
Пример: Совершенно непонятен смысл такого указания[A18] : суммы принятых обязательств при использовании созданных ранее резервов предстоящих расходов отражают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые обязательства» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050209000 «Отложенные обязательства».
Это противоречит всем указаниям о порядке отражения в учете операций о принятых обязательствах. Также исполнение этого указания может привести к тому, что по Отчету (ф. 0503738) суммы принятых обязательств превысят объем прав на принятие обязательств.
 

НЕПОНЯТНЫЕ НОВШЕСТВА

Учет расчетов по реализации нефинансовых активов

Приказом № 89н [A19] в Инструкцию № 157н был добавлен счет 020983000 «Расчеты по иным доходам». Его назначение описано весьма туманно: расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 20500 «Расчеты по доходам». При этом на момент добавления этого счета не было вообще никаких проблем с выбором счетов для отражения расчетов по доходам. Заметим, что в инструкции по учету для казенных учреждений для счета 020983000 применения не нашли.
И вдруг добавлено указание [A20] отражать расчеты по доходам от реализации имущества (кроме товаров и готовой продукции) на счете 020983000.
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Задолженность покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) 0 20983 560 0 40140 172
2 Доход от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов 2 20983 560
 
2 40110 172
 
Внимание: недоработка! При этом имеет место ряд грубых недоработок:
1) никуда не убраны счета[A21] :
– 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;
– 020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;
– 020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;
– 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами».
Конечно, какое может быть основание их убирать, если они есть в Инструкции № 157н? Но тогда следует, что с введенным новшеством Инструкция № 174н начинает прямо противоречить Инструкции № 157н;
2) указание о начислении доходов будущих периодов от реализации имущества по дебету счета 020983000 добавлено в раздел Инструкции № 174н, который регламентирует порядок применения счета 020500000!
Конец недоработки

Учет задолженности по излишне выплаченной заработной плате

Добавлен счет[A22]  020611000 «Расчеты по оплате труда». Он предназначен не для отражения авансов, как можно посчитать исходя из общего назначения синтетического счета 020600000:
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Задолженность работника, возникшая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, методом «красное сторно» 0 30211 830 0 20611 660

Корреспонденция счетов полностью соответствует общим принципам применения Плана счетов. Только вот сама идея «перерасчета ранее выплаченной ему заработной платы» с отражением задолженности сотрудника полностью противоречит нормам законодательства[A23]  РФ.
Так, заработная плата[A24] , излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
– счетной ошибки;
– если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
– если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Кроме того, не подлежит возврату[A25]  в качестве неосновательного обогащения  заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.
Следовательно, если работник не проявил недобросовестности, то никакой «излишней выплаты» он возмещать не обязан. Учреждение не имеет права забрать у сотрудника те деньги, которые ошибочно ему выплатило в качестве заработной платы.

Пример:Это новшество настолько торопились добавить, что и здесь допустили грубую опечатку: указание в отношении счета 020611000 было добавлено в описание порядка применения синтетического счета 020700000!
 

Добавлена еще одна причина для списания основных средств

Добавлена[A26]  еще одна причина для списания основных средств: «при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета». То есть если решили, что прекращают эксплуатировать объект, то все, можно списывать. Но ничего подобного нет в порядке списания[A27]  основных средств.

Добавлены указания в отношении Инвентарных карточек

Достаточно давно обсуждали вопрос о том, чтобы обязать государственные (муниципальные) учреждения при передаче между собой ОС, НМА и НПА передавать копии Инвентарных карточек (ф. 0504031, 0504032). Потому что инвентарная карточка – это полная история жизни основного средства со всеми его ремонтами и модернизациями. И новому балансодержателю такого имущества полезно было бы знать, что с имуществом происходило в прошлом. В Инструкции № 174н эту идею решили реализовать. Но… «хотели как лучше, а получили как всегда»:
1) для основных средств указание о передаче Инвентарных карточек (ф. 0504031, 0504032) не добавлено. А ведь именно для основных средств оно наиболее актуально,  поскольку основные средства передают наиболее часто и у них более обширная история изменений;
2) для НМА указано[A28]  на необходимость прикладывать Инвентарную карточку (ф. 0504031, 0504032) при принятии НМА в результате НИОКР, а также при покупке и изготовлении их хозяйственным способом. То есть в тех случаях, когда передающей стороны нет вообще или когда передающая сторона не обязана вести никаких Инвентарных карточек. Кстати, в этом же пункте Инструкции № 174н приведены указания в отношении Акта о приеме-передаче нефинансовых активов (ф. 0504101), противоречащие Методическим указаниям, согласно которым Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) применяют при передаче, а не при покупке или изготовлении хозспособом.

Перевод молодняка в основное стадо

Добавлена фантастическая корреспонденция счета учета материальных запасов со счетом учета основных средств:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Перевод молодняка животных в основное стадо 0 10100 310 0 10536 440

Для казенных учреждений эту операцию предписано отражать вполне традиционным способом – как списание материальных запасов на вложения в основные средства.

Передача показателей финансовых результатов при реорганизации

Добавлено описание корреспонденции счетов:
 
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
1 Принят к учету финансовый результат учреждения в части расходов по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения 0 40120 000
0 40150 000
0 30406 730
 
Во-первых, это новшество противоречит нормам Гражданского кодекса РФ[A29] .
Права и обязанности[A30] , которые получает правопреемник, определяют в передаточном акте. В передаточном акте указывают:
– какую именно кредиторскую задолженность принимает на себя правопреемник, то есть какие из долгов ликвидируемого учреждения правопреемник будет оплачивать;
– какую именно дебиторскую задолженность правопреемник имеет право взыскивать в свою пользу;
– какие именно из имущественных прав получает правопреемник.

Без передаточного акта недопустима государственная регистрация реорганизации юридических лиц. В то же время ничего другого, кроме того, что перечислено в передаточном акте, правопреемник на себя не принимает. В частности, Гражданский кодекс РФ не предполагает передачу каких-либо «финансовых результатов в части расходов».
Во-вторых, почему тогда не передают «финансовый результат в части доходов»? Почему в части расходов передают расходы будущих периодов, но не передают резервы? Почему не описана корреспонденция счетов со стороны передающего учреждения?

Применение Акта приемки материалов (материальных ценностей)

Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) составляет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов при приемке материалов (материальных ценностей) в случае наличия количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика). Таким образом, Акт приемки (ф. 0504220) отражает не факт поступления, а отклонения при поступлении между входящими документами и фактическим поступлением.

Но согласно новым указаниям[A31]  Акт приемки (ф. 0504220) следует оформлять при принятии к бухгалтерскому учету материальных запасов (в том числе комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов), оставляемых в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ликвидации основных средств и ремонтных работ. А также при оприходовании неучтенных материальных запасов, выявленных при инвентаризации.
Очевидно, автор этого новшества принял во внимание только название документа – Акт приемки, но в Методические указания не заглядывал.

Порядок отражения уменьшения плановых показателей по доходам и расходам

Ранее уменьшение плановых показателей по доходам и расходам предписывали отражать той же самой проводкой, что и сами плановые назначения, только методом «красное сторно». Теперь же предписано уменьшать плановые назначения обратными корреспонденциями. Зачем было менять, если и раньше все было и так хорошо? Тем более что уменьшение плановых показателей нигде в отчетности пока отдельно не отражают.



Вас также может заинтересовать:
1. Новое в учете бюджетных учреждений: порядок формирования номеров счетов рабочего плана счетов, которые отражают расходование средств; порядок формирования номеров счетов рабочего плана счетов, которые отражают доходы учреждения; выбор кода позиций 15-17 других счетов учета.
2. Особенности санкционирования: история вопроса; новые подходы к бюджетной классификации
особенности санкционирования расходов; особенности учета на 500-х счетах в 2016 году; процедуры санкционирования основной деятельност и учреждения; санкционирование – отражение в отчетности; заключение.

 
 

[1] Начало в БиНО: БУ № 4/2016.

 [A1] приказ Минфина России от 31 декабря 2015 г. № 227н (далее – Приказ № 227н)
 [A2] утв. приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н)
 [A3] утв. приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н
 [A4] утв. приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н)
 [A5] п. 25 Инструкции № 157н
 [A6] утв. приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
 [A7] приказом Минфина России от 1 декабря 2015 г. № 190н
 [A8] п. 150 Инструкции № 174н
 [A9] утв. приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н (далее – Методические указания)
 [A10] п. 9 Инструкции № 174н
 [A11] п. 9 Инструкции № 174н
 [A12] п. 20  Инструкции № 174н
 [A13] п. 121 Инструкции № 157н
 [A14] п. 11 ст. 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
 [A15] п. 24 Инструкции № 157н
 [A16] см. письмо Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918
 [A17] письмо Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798
 [A18] п. 167 Инструкции № 174н
 [A19] приказ Минфина России от 29 августа 2014 г. № 89н
 [A20] п. 93  и 150 Инструкции № 174н
 [A21] п. 92 Инструкции № 174н
 [A22] п. 96 Инструкции № 174н
 [A23] ст. 137 ТК РФ, ст. 1109 ГК РФ
 [A24] ст. 137 ТК РФ
 [A25] ст. 1109. ГК РФ
 [A26] п. 12 Инструкции № 174н
 [A27] п. 51 Инструкции № 157н
 [A28] п. 15 Инструкции № 157н
 [A29] ст. 58 и 59 ГК РФ
 [A30] ст. 59 ГК РФ
 [A31] п. 33 Инструкции № 174н
20 лет вместе
Издательский дом «БиНО»
литература для руководителей и главных бухгалтеров
бюджетных, казенных, автономных учреждений
Вишлист
Вход
Регистрация
Корзина
Моя библиотека
О нас
Доставка
Контакты
Акции
Журналы
Cтатьи
Формы документов
В данный момент в корзине может быть только одна позиция товара!
Подписка
Молодому специалисту
О Главном редакторе