click fraud detection

Заполняем декларацию по НДС

(из архива статей БиНО за май 2008 года)
 
Л.П. Фомичева,
аудитор,
член Палаты налоговых консультантов РФ

 
Плательщики НДС представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию (пункт 5 статьи 174 Налогового Кодекса РФ).
 
Сроки и способы представления
 
Декларацию нужно представлять в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2008 г. налоговый период составляет квартал (статья 163 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики должны представить декларацию за I квартал 2008 г. не позднее 20 апреля 2008 г.
В соответствии со статьей 80 НК РФ декларации могут быть представлены лично, через представителя, по почте с описью вложения, по телекоммуникационным каналам связи.
Декларации представляются на бумажном носителе или в электронном виде.
С 1 января 2008 г. налоговую отчетность в электронном виде (статья 80 НК РФ) представляют организации со среднесписочной численностью работников более 100 человек.
Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Порядок расчета среднесписочной численности работников изложен в постановлении Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, № П-2 “Сведения об инвестициях”, № П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, № П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”, № П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”».
Титульный лист декларации позволяет сдавать отчетность путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. На титульном листе имеется специальное поле, в котором налоговые работники ставят отметки о представлении декларации этим способом. Днем представления декларации по телекоммуникационным каналам является дата ее отправки.
Налоговые органы не вправе отказать в принятии декларации и обязаны по просьбе налогоплательщика поставить отметку об ее принятии на копии налогоплательщика.
 
Форма декларации
 
Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
В этой декларации представляют налоговые отчеты по операциям, облагаемым по ставкам 18, 10 и 0%. Причем предусмотренные статьей 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, экспортерам надо представлять в налоговые органы одновременно с этой декларацией.
С 1 января 2007 г. для экспортеров и организаций, торгующих только в России, установлен единый порядок возмещения НДС и выполнен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, предъявленного экспортерам по приобретенным ими товарам (работам, услугам) и имущественным правам. Налог будет возмещаться после того, как налоговые органы проведут камеральную проверку. Правила такой проверки, а также порядок, в котором налогоплательщик может представить свои возражения по акту проверки, установлены в статьях 88, 100 и 101 НК РФ.
Обращаем внимание на то, что Минфин России приказом от 27 ноября 2006 г. № 153н утвердил формы налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь. Однако в декларации, о которой идет речь в нашей статье, операции по Белоруссии также должны быть отражены – в налоговых вычетах отражается уплаченный налоговым органам НДС, а в экспортных операциях – реализация в Беларусь товаров по ставке 0%.
Декларация по НДС состоит из титульного листа, девяти основных разделов и приложения к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за текущий календарный год и истекший календарный год (календарные годы)».
Перечислим основные разделы декларации:
– «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
– «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
– «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» (операции, облагаемые в общеустановленном порядке);
– «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
– «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
– «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена»;
– «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;
– «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не подтверждена»;
– «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Какие разделы нужно заполнить
 
Титульный лист и раздел 1, где показывается сумма налога к уплате в бюджет или возмещению, заполняют все налогоплательщики.
Остальные разделы и приложение включаются в состав представляемой декларации только в том случае, если налогоплательщик совершает соответствующие операции.
При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию за квартал. При этом заполняется только титульный лист и раздел 1 декларации. При заполнении раздела 1 в строках ставятся прочерки.
Если налогоплательщики осуществляли только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации, местом реализации которых не признается территория РФ, ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 9 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.
Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС представляют титульный лист и раздел 1 декларации; в случае если они являются налоговыми агентами, заполняют титульный лист и раздел 2 декларации.
 
Требования к оформлению

Титульный лист и все разделы декларации подписывает руководитель организации-налогоплательщика или уполномоченный его представитель. Согласно статье 29 НК РФ уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Ее копия прилагается к декларации, а количество ее листов следует указать в общем количестве приложений по строке «с приложением подтверждающих документов и (или) их копий на ___ листах».
 
Разделы декларации
 
Раздел 1 – итоговый раздел

Раздел 1 является сводным и заполняется в последнюю очередь. В нем отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета по данной декларации.
По строке 030 проставляют код по ОКВЭД, соответствующий основному виду деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (введен в действие постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст).
Данные для заполнения итоговых сумм в этом разделе берут из строк других разделов декларации.
По строке 040 указывают сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. По строке 050 – сумму НДС, исчисленную к возмещению из бюджета за данный налоговый период и подлежащую зачету или возврату из бюджета.
Сумма НДС приводится в полных рублях. Ячейки заполняются справа налево, начиная с наименьшего разряда числа; в остальных ячейках (впереди суммы) нули не указываются.

Раздел 2 заполняют налоговые агенты

Раздел 2 заполняют налоговые агенты по НДС. Налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС. Согласно статье 161 НК РФ организации признаются налоговыми агентами:
– при покупке товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранной компании, которая не стоит на учете в налоговых органах в РФ в качестве налогоплательщика;
– аренде государственного или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления (например, у городских комитетов по управлению имуществом);
– продаже конфискованного имущества, бесхозяйных и скупленных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по наследству к государству;
– участии в расчетах в качестве посредника при продаже товаров иностранной компании, не состоящей в РФ на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
В первых двух случаях НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110 от суммы, подлежащей оплате иностранному контрагенту либо арендодателю. Во втором и третьем случаях НДС начисляют по обычной ставке (10 или 18%). Это установлено в пунктах 3 и 4 статьи 164 НК РФ.
Налоговые агенты заполняют раздел 2 отдельно по каждому юридическому лицу, за которое уплачивается налог (арендодателю или иностранному партнеру).
Если в отношении одного контрагента действуют несколько договоров, то оформляется только один лист на все договоры. Аналогично следует поступать и с арендодателями, в отношениях с которыми налогоплательщик выступает налоговым агентом. Такой порядок заполнения декларации объясняется тем, что налоговые органы учитывают удержанный и перечисленный налоговыми агентами НДС в разрезе тех организаций, за которые он уплачивается.
Нумерация страниц раздела 2 приводится по строке 010.
В этом разделе декларации нужно указать КПП иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе, код ОКВЭД, присвоенный видам деятельности агента.
По строке 100 раздела 2 указывается код операции. Коды приведены в приложении к Порядку заполнения декларации.
Если налоговый агент представляет информацию о реализации конфискованного имущества или он является посредником в реализации товаров иностранного лица (пункты 4 и 5 статьи 161 НК РФ), то сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по строке 090, следует расшифровать. Отдельно по строкам 110–130 указывается сумма НДС, исчисленная агентом при отгрузке, с предоплаты, а также с зачета предоплаты при отгрузке.

Раздел 3 – расчет НДС

Раздел 3 необходимо заполнять всем налогоплательщикам, которые приобретают и реализуют товары, работы или услуги на территории России по налоговой ставке 10 и 18%. В этом разделе нужно «собрать» общую сумму налога к уплате или возмещению по всем основаниям.
По строке 080 таблицы с информацией о налогооблагаемых объектах нужно расшифровать операции по реализации товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом более шести месяцев.
Напомним, что перечень товаров, работ или услуг с длительным производственным циклом (более шести месяцев) устанавливается Правительством РФ. Налогоплательщики, осуществляющие данные операции, не уплачивают НДС с авансов, а начисляют его с реализации и принимают «входной» НДС к вычету в момент определения налоговой базы (пункт 7 статьи 172 НК РФ). Специальный документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выдается Минпромэнерго России. Вычеты по таким операциям указываются по строке 330 раздела 3.
По строке 200 отражают сумму налога, принятого правомерно ранее к вычету и подлежащего восстановлению при совершении операции, облагаемой по ставке 0%. Если в момент приобретения материально-производственных запасов неизвестно конкретное назначение их использования, но впоследствии они отпускаются именно на производство экспортной продукции, то в момент отпуска материалов налогоплательщик отражает «восстановление» примененного ранее вычета НДС по строке 200. Затем он вновь может применить вычет в момент подтверждения реального экспорта.
Передача товаров, работ и услуг для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления вначале указывается общей суммой по строке 100 раздела 3 декларации, затем дается их расшифровка по строкам 110–130.
В таблице по налоговым вычетам по строке 240 показывают сумму налога, уплаченного при товарообменных операциях, взаимозачетах и при использовании в расчетах ценных бумаг. Данная строка введена в связи с обязанностью налогоплательщиков с 1 января 2007 г. по таким операциям перечислять налог контрагенту отдельным платежным поручением (пункт 4 статьи 168 НК РФ). И налоговые органы намерены эти операции контролировать.
Для усиления контроля дается еще и дополнительная расшифровка по строке 250. В ней указываются уплаченные по данным операциям платежными поручениями суммы, относящиеся к капитальному строительству. Эти суммы не следует путать с общими суммами вычетов НДС, предъявленного подрядчиками застройщику по тем же операциям (строка 230). То есть по строке 250 нужно указать НДС, перечисленный подрядчикам застройщиком, если с подрядчиками были проведены товарообменные операции, взаимозачеты либо расчеты ценными бумагами.
НДС, уплаченный налоговым органам при ввозе товаров из Республики Беларусь, по-прежнему принимается к вычету в общем составе налоговых вычетов (строка 290).
В предыдущей форме экспортеры товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не было подтверждено, указывали по строке 310 и 320 НДС к уплате в бюджет или к вычету. В новой форме данные операции исключены из раздела 3. Результаты экспортных операций, ставка 0% по которым не подтверждена, в новой форме отражаются в разделах 7 и 8.

Раздел 4 заполняют иностранцы

Этот раздел заполняется иностранными организациями, ведущими предпринимательскую деятельность в РФ через обособленные подразделения.

Разделы 5–8 – отражаем операции, облагаемые по ставке 0%

Экспортеры и другие налогоплательщики, совершающие операции, которые облагаются НДС по ставке 0%, заполняют разделы 5, 6, 7 и 8 декларации.
В разделе 5 отражаются суммы НДС по тем операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% документально подтверждена.
Одновременно с заполненным разделом 5 экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.
По операциям реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (подпункт 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ) налоговая ставка 0% и налоговые вычеты подтверждаются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033 «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей». Список документов, которые нужно приложить к декларации при продаже товаров (работ, услуг) международным организациям (пункт 12 статьи 165 НК РФ), можно найти в Постановлении Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455 «Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации».
По операциям реализации товаров в Республику Беларусь представляются документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Этот документ является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Это операции, облагаемые по ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 и пунктом 12 статьи 165 НК РФ. Время на сбор документов по ним – 90 дней.
Налоговые вычеты указывают общей суммой в столбце 4. А в столбцах 5 и 6 раздела 5 отражают перенос НДС по «не подтвержденному» экспорту из раздела 7.
Раздел 7 заполняется по тем экспортным операциям, по которым подтверждающие документы не собраны в соответствии с установленным порядком. В нем отражается расчет налога с «не подтвержденного» экспорта по ставке 18 или 10% в общем порядке, а также отражаются налоговые вычеты по этим операциям. Причем моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товаров на экспорт (пункт 9 статьи 167 НК РФ).
В этом же разделе показываются и вычеты по НДС (включая вычеты с авансов, полученных до 1 января 2006 г.).
Заплатив налог, все же можно подтвердить ставку 0% и позже установленного срока. В том периоде, когда полный пакет подтверждающих документов будет собран, НДС, который уплачен по «не подтвержденной» нулевой ставке, нужно включить в графу 5 раздела 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.
Вернуть налог можно в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статьи 176 НК РФ.
В графе по вычетам нужно показывать и вычеты налога с предоплаты, оставшейся с прошлых лет.
Разделы 6 и 8 предназначены для тех налогоплательщиков, которые уже подавали ранее налоговую декларацию по ставке 0%.
Раздел 6 декларации заполняется в случае, если право на налоговые вычеты по облагаемым по ставке 0% операциям возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде, но по которым документы представлялись и были подтверждены в предыдущих налоговых периодах. В этом случае при расшифровке налоговой базы в графе 2 строки 050 повторно пакет документов не представляется.
Раздел 8 декларации заполняется в случае, если право на налоговые вычеты возникло в данном налоговом периоде, но обоснованность применения ставки 0% ранее документально не была подтверждена.
В данных разделах указывается период, в котором декларация ранее представлялась:
– если налогоплательщик в 2007 г. представил налоговую декларацию по ставке 0% с документами, обосновывающими применение нулевой ставки, однако возмещения налога до 1 января 2008 г. не получил, то «входной» НДС принимается к вычету. В первом налоговом периоде 2008 г. эти суммы следовало отразить в разделе 6 декларации;
– если налогоплательщик в 2007 г. не собрал в 180-дневный срок пакет документов, он также должен был подать налоговую декларацию по ставке 0%, в которой следовало указать сумму налога по операциям, применение ставки 0% по которым не подтверждено. Однако «входной» НДС по правилам, действовавшим до 1 января 2008 г., нельзя принимать к вычету до представления документов, обосновывающих нулевую ставку НДС (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Поскольку после 1 января 2007 г. вычеты «входного» НДС по неподтвержденному экспорту применяются на момент определения налоговой базы, то есть на дату отгрузки товара на экспорт (пункт 9 статьи 167, пункт 3 статьи 172 НК РФ), в первом налоговом периоде 2007 г. эти суммы следовало отразить в разделе 8 декларации.

Раздел 9 – показываем операции, не облагаемые НДС

В разделе 9 отражаются:
– операции, освобождаемые от налогообложения согласно статье 149 НК РФ;
– операции, которые не признаются объектом налогообложения;
– операции, местом реализации которых не признается территория РФ;
– суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев.
 
Приложение
 
Приложение к декларации предназначено для того, чтобы указывать в нем восстановление НДС по объектам недвижимости согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ.
Приложение составляется один раз в год и представляется с декларацией за последний налоговый период календарного года.
Напомним суть данного приложения.
При проведении капитального строительства организация может принять к вычету НДС, выставленный подрядными организациями (пункт 6 статьи 171 НК РФ). Но в течение срока службы объекта недвижимости организация может перестать использовать данный объект недвижимости в операциях, облагаемых НДС. Тогда принятый к вычету налог надо будет восстановить и уплатить в бюджет. А делать это надо в случаях, когда объект используется:
– для производства или реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
– для производства или продажи товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
– организацией, которая не является плательщиком НДС либо освобождена от его уплаты;
– для производства и реализации товаров, продажа которых не признается объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Восстанавливаемый НДС рассчитывается исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Доля определяется исходя из стоимости не облагаемых НДС отгруженных товаров (работ, услуг) в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за календарный год.
При заполнении приложения за 2007 г. в нем следовало отразить все объекты недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ производилось, начиная с 1 января 2007 г. Причем для каждого объекта заполняется отдельное приложение. И в дальнейшем налоговые органы хотят в приложении видеть данные за все предыдущие календарные года.
По объектам недвижимости, начисление амортизации по которым завершено или с момента ввода которых в эксплуатацию, по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика, прошло не менее 15 лет, приложение не представляется.
Обратим внимание на одну особенность. В порядке заполнения декларации сказано: «если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется приложение, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, то в графах 8–11 по строке 020 ставятся прочерки».
Иными словами, это приложение входит в минимальный объем декларации для тех организаций, которые построили объект недвижимости и приняли уплаченный при его создании НДС к вычету.

Пример заполнения декларации
 
Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

Пример. Бюджетное учреждение образования (далее – Учреждение) в мае 2008 г. в рамках приносящей доход деятельности осуществило разрешенные уставом операции. Во-первых, учреждение оказало платные образовательные услуги на сумму 3 650 000 руб. Эти операции будут отражены в разделе 9 декларации.
Во-вторых, иностранная компания оказала Учреждению консультационные услуги на сумму 50 000 руб. Иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. В связи с тем, что согласно статье 148 НК РФ местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг, Учреждение по указанной сделке является налоговым агентом. Оно обязано исчислить и уплатить в бюджет НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании. Эти операции необходимо отразить в разделе 2.
Еще Учреждение реализовало готовую продукцию на территории РФ на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). НДС, который был предъявлен Учреждению по данным операциям поставщиками товара, работ и услуг, составил 26 000 руб. Сведения об этих операциях покажем в разделе 3 декларации.
Учреждение экспортировало готовую продукцию, облагаемую НДС по ставке 0%, на сумму 700 000 руб. В том же месяце Учреждение собрало документы, обосновывающие правомерность применения налоговой ставки 0%.
Сумма налога, которая была предъявлена Учреждению поставщиками при приобретении на российской территории товаров, принятых к учету в мае 2008 г. и использованных при изготовлении готовой продукции, реализованной на экспорт, составила 50 000 руб. Эти операции укажем в разделе 5 декларации.
В апреле 2008 г. Учреждение экспортировало готовую продукцию на сумму 500 000 руб. и документально обосновало правомерность применения нулевой ставки НДС по данной операции. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки по таким операциям.
Операции были отражены в декларации по НДС по ставке 0%, поданной Учреждением за апрель 2008 г. В мае 2008 г. Учреждение получило счета-фактуры от поставщиков по товарам, которые были использованы для изготовления предназначенной на экспорт готовой продукции. Сумма налога по счетам-фактурам составила 60 000 руб. Для принятия к вычету НДС в сумме 60 000 руб. необходимо заполнить раздел 6 декларации.
И, наконец, Учреждение экспортировало готовую продукцию на сумму 12 000 000 руб. Однако необходимые документы, подтверждающие применение ставки налога в размере 0% по данной реализации, собраны не были. Момент определения налоговой базы по этим операциям наступил в текущем налоговом периоде. При этом сумма налога, предъявленная по затратам, связанным с экспортом данной готовой продукции, составила 2 000 000 руб. Операции отразим в разделе 7.
Рассмотрим, как налогоплательщик заполнит декларацию по НДС за май 2008 г.

Раздел 2 – операции налогового агента
 
Учреждение приобрело услуги только у одной иностранной компании, поэтому раздел 2 заполняется на одном листе. В верхней части раздела указывают ИНН и КПП налогового агента – Учреждения, а также порядковый номер страницы.
В строке 030 Учреждение указывает наименование иностранного лица – продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.
По строкам 040 и 050 показывают ИНН и КПП организации (при их наличии), за которую налоговый агент – Учреждение уплачивает НДС. У иностранной компании такие данные отсутствуют, так как она не состоит на учете в российских налоговых органах.
В строках 060, 070 и 080 указываются коды бюджетной классификации, ОКАТО и ОКВЭД.
В строке 090 Учреждение показывает сумму налога, которая исчислена к уплате в бюджет за иностранное лицо, – 76 271 руб. (500 000 руб. х 18 / 118). В других разделах данная сумма больше не повторяется.
По строке 100 отражается код операции из приложения к Порядку заполнения декларации.


Раздел 3 – реализация и вычеты по ставке 18%

В разделе 3 декларации за май 2008 г. Учреждение отражает операции по реализации товаров на территории РФ по ставке 18% и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.
В графе 4 строки 020 Учреждение указывает сумму реализации товара на территории РФ без НДС – 200 000 руб. (236 000 руб. – – 36 000 руб.). В графе 6 той же строки отражается сумма налога, исчисленная со стоимости этих услуг, – 36 000 руб. (200 000  руб. х х 18%).
По строке 180 Учреждение отражает сумму значений строк 010–060, 090, 100 и 140–170. Поскольку Учреждение в декларации заполнило только строку 020, в строку 180 вносится сумма значений этих строк: в графу 4 – 200 000 руб., а в графу 6 – 36 000 руб. Данные переносятся из строки 180 в строку 210.
Во второй части раздела 3 Учреждение указывает налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за май 2008 г.
По строке 220 отражается сумма налога, которая была предъявлена Учреждению при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых к учету в мае 2008 г. и использованных при реализации товаров на территории РФ, – 26 000 руб.
Общая сумма налога, принимаемая к вычету, показывается по строке 340. Значение строки формируется путем сложения сумм, отраженных в строках 220, 260, 270 и 300–330. Учреждение показывает налоговый вычет в размере 26 000 руб.
В строках 350 и 360 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или возмещению из бюджета за налоговый период по операциям, отраженным в этом разделе. Если значение строки 210 больше или равно показателю строки 340, заполняется строка 350, то есть сумма НДС подлежит уплате в бюджет. Если меньше – строка 360, в которой указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению. Учреждение по строке 350 отражает сумму налога к уплате в бюджет – 10 000 руб. (36 000 руб. – 26 000 руб.).


Раздел 5 – подтвержденный экспорт

Налоговая база по «подтвержденному» экспорту составляет 700 000 руб. На основе этой информации Учреждение заполняет строку 010 раздела 5 по соответствующему коду операции из приложения к Порядку заполнения декларации.
В графе 2 отражается налоговая база – 700 000 руб., в графе 4 – сумма налоговых вычетов – 50 000 руб.
В связи с тем, что нулевая ставка по этим операциям подтверждена Учреждением, другие операции в разделе 5 не отражаются.
В строке 020 приводятся показатели, проставленные в строке 010, то есть в графу 2 вписывается 700 000 руб., в графу 4 – 50 000 руб. Итоговую сумму НДС, исчисленную к уменьшению по затратам, Учреждение указывает в строке 030 – 50 000 руб.


Раздел 6 – подтверждаем право на применение ставки 0%

Отражаем вычет НДС по расходам, связанным с подтвержденным в 2008 г. экспортом товаров.
В строках 010, 020 и 030 раздела 6 Учреждение отражает сведения о налоговом периоде, порядковом номере месяца и года, соответствующие показателям декларации по налоговой ставке 0%, представленной Учреждением 2008 г. То есть в этих ячейках указываются значения 2, 04 и 2008.
В строке 040 указывается номер страницы данного раздела.
В строке 050 в графе 2 Учреждение показывает налоговую базу (реализация на экспорт), ранее отраженную в декларации по налоговой ставке 0% за апрель 2008 года, – 500 000 руб., а в графе 3 – соответствующие налоговые вычеты – 60 000 руб. Последняя величина переносится в итоговую строку 060.


Раздел 7 – неподтвержденный экспорт

В строке 010 в графе 2 налогоплательщик отражает налоговую базу в размере 1 200 000 руб. В графе 3 строки 010 Учреждение приводит сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по указанным услугам, – 2 160 000 руб. (12 000 000 руб. х 18%), а в графе 5 – сумму налоговых вычетов по операции – 2 000 000 руб. Эти данные дублируются в итоговой строке 020.
Сумму налога, рассчитанную в разделе 7 и подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик должен отразить по строке 030.
Если сумма величин в графах 3 и 4 по строке 020 меньше величины в графе 5 по той же строке, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению, отражается в строке 040.
Учреждение итоговую сумму по разделу 7 показывает в строке 030. Сумма налога к уплате составляет 160 000 руб. (2 160 000 руб. – – 2 000 000 руб.).


Раздел 9 – необлагаемые операции

В графу 2 строки 010 раздела 4 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС» необходимо вписать стоимость операций, которые не подлежат налогообложению на территории РФ (в нашем примере – оказание образовательных услуг), на сумму «3 650 000».
В графе 1 «Код операции» данного раздела налогоплательщик указывает код, соответствующий этому виду операции. Это справочные данные, они в другие разделы декларации не переносятся.


Раздел 1 – подводим итог

Общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате Учреждением в бюджет не позднее 20 июля, рассчитывается следующим образом:
(10 000 руб. из раздела 3 + 160 000 руб. из раздела 7) – – (60 000 руб. из раздела 6 + 50 000 руб. из раздела 5) = = 60 000 руб. Учреждение отражает этот показатель в строке 040 раздела 1.
Всего же по данной декларации подлежит уплатить в бюджет сумму НДС, равную 136 271 руб. (76 271 руб. (раздел 2) + 60 000 руб. (раздел 1)). 

 
На главную >

О журналах

Электронные
журналы

Подписаться

Архив
статей

Размышления
у картины

Галерея

Программы
 
Поделиться: