click fraud detection

Освобождение от НДС услуг
по предоставлению жилья в общежитиях


(из архива статей БиНО за сентябрь 2008 года)
 
А.А. Куликов,
эксперт-консультант по налогообложению
и правовым вопросам (г. Санкт-Петербург)

 
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождаются от НДС услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Ввиду многообразия взаимоотношений в сфере жилищных отношений на практике возникли определенные сложности, связанные с правовой квалификацией этих отношений в целях налогообложения.
В соответствии со статьей 11 НК РФ все понятия, используемые в Налоговом кодексе РФ и непосредственно им не определенные, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства.
Таким образом, толкование терминов «жилое помещение» и «жилищный фонд» должно быть произведено в соответствии с нормами Жилищного кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом пунктом 1 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната. Никакие иные объекты напрямую не отнесены к жилым помещениям.
Следовательно, из буквального прочтения указанных выше положений ЖК РФ можно сделать вывод, что применение освобождения от налогообложения применимо только в отношении жилых помещений, которые являются составляющей жилищного фонда.
Вследствие подобного толкования положений ЖК РФ можно прийти к выводу, что льгота по НДС подлежит применению только в том случае, если между сторонами заключен договор найма жилого помещения. Именно руководствуясь этим принципом, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа при рассмотрении 14 декабря 2005 г. дела № А26-4283/2005-210 пришел к выводу о неправомерности применения льготы по НДС в отношении платы, полученной учебным заведением за предоставление мест в общежитиях, поскольку в отношении предоставляемых мест в общежитии неприменимо понятие «жилое помещение».
Вместе с тем, пунктом 1 статьи 19 ЖК РФ предусмотрено, что к жилищному фонду относится совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 19 ЖК РФ жилищный фонд в зависимости от целей использования подразделяется на несколько видов, среди которых выделен специализированный жилищный фонд. К последнему в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 92 ЖК РФ отнесены, в частности, жилые помещения в общежитиях.
Отсюда можно сделать вывод, что предметом найма в общежитиях также являются жилые помещения, что позволяет применять в отношении платы за пользование помещениями в общежитиях льготу по НДС.
Необходимо отметить, что в последнее время судебная практика склоняется к более комплексному и системному восприятию понятий «жилое помещение» и «жилищный фонд»: поскольку жилые помещения составляют жилищный фонд, они соотносятся между собой как часть и целое. Следовательно, если объект входит в состав жилищного фонда, то в соответствии со статьей 19 ЖК РФ он является жилым помещением.
Данная точка зрения неоднократно и последовательно поддерживается в последнее время различными судами кассационных инстанций, что нашло отражение в следующих судебных актах:
– постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 сентября 2006 г. № КА-А40/8612-06;
– постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № А33-8099/05-Ф02-3663/06-С1;
– постановлениях Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 ноября 2006 г. № А38-1616-17/176-2006, от 20 января 2006 г. № А28-12252/2005-390/11;
– постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 апреля 2007 г. № А05-12780/2006-12, от 6 апреля 2007 г. № А56-26221/2006, от 26 октября 2006 г. № А05-5745/2006-26, от 13 февраля 2006 г. № А52-3595/2005/2, от 10 февраля 2006 г. № А42-2555/2005 и т.д.
Данная позиция арбитражных судов, сформировавшаяся в последние два-три года, представляется более обоснованной, поскольку согласуется с позицией Конституционного суда РФ. В своем определении от 7 февраля 2002 г. № 13-О Конституционный суд РФ отметил следующее: произвольное немотивированное исключение одного вида имущества, имеющего равный с другими видами имущества правовой титул, из общего для них регулирования льготного налогообложения не соответствовало бы юридической логике и нарушало бы конституционные принципы равенства и справедливости.
Соответственно, исключение из состава льготируемых объектов налогообложения по НДС жилых помещений, расположенных в общежитиях, по сравнению с иными жилыми помещениями не имеет под собой обоснованного экономического, фискального, правового либо какого-либо иного обоснования. Вследствие этого в отношении жилых помещений общежитий, на наш взгляд, должна применяться льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Оказание услуг по предоставлению мест для проживания в общежитиях освобождается от НДС наравне с иными жилыми помещениями.
 
На главную >

О журналах

Электронные
журналы

Подписаться

Архив
статей

Размышления
у картины

Галерея

Программы
 
Поделиться: