click fraud detection

И вновь об основных средствах

(из архива статей БиНО за май 2009 года)

 
И.В. Алексеева,
главный эксперт ООО «Институт
финансово-экономического мониторинга» (ИФЭМ)

 
Поступление основных средств
 
Критерии отнесения приобретаемых объектов к основным средствам

Какое имущество относится к основным средствам и как определить, что приобретаемый объект нефинансовых активов следует принимать к учету как объект основных средств?
Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н (далее – Инструкция № 148н), к основным средствам относятся:
– здания, сооружения и передаточные устройства;
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника;
– транспортные средства;
– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– рабочий, продуктивный и племенной скот;
– многолетние насаждения;
– внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Для того чтобы установить, относится ли приобретаемый объект нефинансовых активов к объектам основных средств, необходимо проверить одновременное выполнение следующих условий в отношении приобретаемых объектов независимо от их стоимости (пункт 16 Инструкции № 148н):
– объекты имеют материально-вещественную форму;
– срок их полезного использования превышает 12 месяцев;
– их предполагается использовать в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения и не предполагается последующая перепродажа.
Основными средствами признаются объекты, для которых выполняются указанные выше условия, независимо от того, находятся ли указанные объекты в эксплуатации, в запасе, на консервации, сданы в аренду.
Обратите внимание, что с 1 января 2009 г. изменился порядок отражения в бюджетном учете имущества казны Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований.
Теперь имущество казны не учитывается на счетах учета основных средств. Основные средства в составе имущества казны отражаются в бюджетном учете на счете 0 108 01 000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны».

Бюджетное учреждение приобрело сменный накопитель данных (флэш-накопитель, USB Flash Drive), срок полезного использования которого не указан в технической документации на приобретаемое имущество. Относится ли это имущество к объектам основных средств?
Срок полезного использования сменных накопителей информации превышает 12 месяцев. В соответствии с ОКОФ устройства запоминающие внешние (код 14 3020340), к которым относятся и флэш-карты, входят в группу 14 3020040 «Устройства периферийные и устройства межсистемной связи вычислительных комплексов и электронных машин», в свою очередь входящую в группу 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная».
Следовательно, флэш-карты представляют собой самостоятельный объект основных средств, и их приобретение отражается по коду КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
С 1 января 2009 г. в порядке начисления амортизации при выдаче объектов основных средств в эксплуатацию изменились стоимостные пределы.
Если стоимость флэш-карты не превышает 3 000 руб. (до 1 января 2009 г. – 1 000 руб.) за единицу, то в момент передачи в эксплуатацию, согласно пункту 43 Инструкции № 148н, ее стоимость списывают на расходы.
Если флэш-карта была приобретена за счет бюджетных средств, то ее стоимость списывают в дебет счета 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» с кредита счета 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».
Стоимость флэш-карты, приобретенной за счет средств от приносящей доход деятельности и используемой при ее осуществлении, списывают на формирование стоимости работ и услуг. Необходимо обратить внимание, что для учета затрат по счету 2 106 04 000 должен быть организован аналитический учет в разрезе кодов КОСГУ. Поэтому делают запись по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» с одновременным отражением данной суммы в аналитическом учете по коду КОСГУ 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов» и кредиту счета 2 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».
Если же стоимость флэш-карты превышает 3 000 руб., но не превышает 20 000 руб. (до 1 января 2009 г. – 10 000 руб.), то при выдаче ее в эксплуатацию начисляют амортизацию в размере 100% стоимости флэш-карты. В бюджетном учете делают запись по дебету счета 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» или 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» с одновременным отражением данной суммы в аналитическом учете по коду КОСГУ 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 0 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации».
Сравнение порядка начисления амортизации, действовавшего до 1 января 2009 г., и порядка, действующего сегодня, приведено в нижеследующей таблице.
 
До 1 января 2009 г. С 1 января 2009 г.
– на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется; – на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3 000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
– на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
– на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами – на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами
 
 Формирование стоимости основных средств

Как правильно оприходовать методические пособия, которые мы получаем из типографии вышестоящего вуза для нашей библиотеки? Данные методические пособия мы получаем по накладной от типографии и извещению (ф. 0504805). Какую проводку надо сделать для оприходования методических пособий?
Судя по использованию формы 0504805, ваше учреждение снабжается методическими пособиями централизованно.
Согласно пункту 268 Инструкции № 148н учреждение-грузополучатель при получении Извещения формы 0504805 и прилагаемых к нему документов (акта приема-передачи осуществленных вложений в материальные ценности и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение поставки материальных ценностей в адрес грузополучателя) производит следующие записи:

– принят объект, входящий в состав основных средств
Дебет     0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит   0 304 04 310 «Внутриведомственные
расчеты по приобретению основных средств»;


– учтен объект основных средств, отправленный поставщиком, но не поступивший к моменту получения Извещения (ф. 0504805)
Дебет     0 107 01 310 «Увеличение стоимости
основных средств в пути»
Кредит   0 304 04 310 «Внутриведомственные
расчеты по приобретению основных средств».

При получении этих основных средств, находящихся некоторое время в пути, дебетуется счет 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» и кредитуется счет 0 107 01 310 «Увеличение стоимости основных средств в пути».
Следует заметить, что на практике нередко встречаются ситуации, когда при централизованных поставках учреждение получает материальные ценности до получения Извещения (ф. 0504805) и бухгалтер не имеет оснований для отражения совершенной операции в бюджетном учете.
Для решения данной проблемы с 1 января 2009 г. внесены изменения в порядок отражения в бюджетном учете операций по централизованному снабжению бюджетных учреждений материальными ценностями. В План счетов бюджетного учета введен забалансовый счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению», на котором учреждение должно отражать полученные материальные ценности до момента получения Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные в его адрес ценности.
Таким образом, если учреждение получило материальные ценности до получения Извещения (ф. 0504805), бухгалтер должен сделать в учете запись по дебету забалансового счета 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». При получении сопроводительных документов на материальные ценности в бюджетном учете будут сделаны следующие записи:

– учтен объект основных средств, ранее поступивший без подтверждения Извещением (ф. 0504805)
Дебет     0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит   0 304 04 310 «Внутриведомственные
расчеты по приобретению основных средств».


Одновременно надо сделать запись по кредиту забалансового счета 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению».
Если же ваше учреждение самостоятельно заказывает в издательстве изготовление методических пособий, то оплату полиграфических услуг по изготовлению книг, сборников, методических рекомендаций, книг учета, амбарных книг, журналов регистрации Федеральное казначейство в своем письме от 16 апреля 2007 г. № 42-2.2-04/6а рекомендует относить на подстатью 226 «Прочие услуги» КОСГУ. Напоминаем, что в 2009 г. подстатья 226 называется «Прочие работы, услуги».

Поступление основных средств,
приобретенных за счет бюджетных средств


Организация-поставщик поставила бюджетному учреждению имущество, приобретенное по госконтракту федеральным органом исполнительной власти. Как следует отразить это в бюджетном учете учреждения?
Организация-поставщик поставляет бюджетному учреждению имущество, предусмотренное государственным контрактом с органом исполнительной власти, который уполномочен законодательством РФ закупать определенные виды имущества для государственных нужд (далее – Уполномоченный орган).
Учреждения должны обеспечить сохранность поставленного имущества и его целевое использование с момента получения.
В связи с длительностью сроков оформления и прохождения актов приема-передачи от Уполномоченного органа до учреждения-получателя бухгалтер бюджетного учреждения – получателя имущества на основании накладной поставщика принимает имущество к учету на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это делается на основании акта приема-передачи основных средств, полученного от соответствующего уполномоченного органа.
При передаче учреждением полученных основных средств в эксплуатацию рекомендуется списывать их с забалансового счета 02 и отражать на балансовом счете учета основных средств 0 107 01 000 «Основные средства в пути».
Одновременно с операцией по списанию основных средств с забалансового счета по кредиту счета 02 при передаче их в эксплуатацию бухгалтер учреждения-получателя приходует указанные объекты как основные средства в пути и отражает данную операцию в учете так:

а) в учреждении, находящемся в ведении органа исполнительной власти субъекта РФ:

– учтены объекты основных средств, отправленные поставщиком, но не поступившие в учреждение
Дебет     1 107 01 310 «Увеличение стоимости
основных средств в пути»
Кредит   1 304 04 310 «Внутриведомственные
расчеты по приобретению основных средств»;

б) в учреждении, не находящемся в ведении органа исполнительной власти субъекта РФ:
– учтены объекты основных средств, отправленные поставщиком, но не поступившие в учреждение
Дебет     1 107 01 310 «Увеличение стоимости основных средств в пути»
Кредит   1 401 01 180 «Прочие доходы».


Безвозмездное получение

Как отражать в бюджетном учете поступление основных средств стоимостью до 1 000 руб., безвозмездно переданных бюджетному учреждению?
В соответствии с Инструкцией № 148н учреждение, которое безвозмездно получает объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. (до 1 января 2009 г. – 1 000 руб.) включительно, должно поставить их на балансовый учет.
В учете бюджетного учреждения, которое передает объекты основных средств, должна быть сделана запись способом «Красное сторно»:

– поставлены на бюджетный учет основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, ранее выданные в эксплуатацию
Дебет     0 40101 271 «Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов»
Кредит   0 101хх 410 «Уменьшение стоимости
основных средств».


В зависимости от того, кто передает имущество на безвозмездной основе, учреждение, принимающее данное имущество, делает следующие записи в бюджетном учете:

– при безвозмездном получении основных средств от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю средств бюджета
Дебет     0 101 хх 310 «Увеличение стоимости
основных средств»
Кредит   0 304 04 310 «Внутриведомственные
расчеты по приобретению основных средств»;


– при безвозмездном получении основных средств от бюджетных учреждений, подведомственных разным главным распорядителям средств одного уровня бюджета, от небюджетных государственных и муниципальных организаций, а также по рыночной стоимости от иных юридических и физических лиц
Дебет     0 101 хх 310 «Увеличение стоимости
основных средств»
Кредит   0 401 01 180 «Прочие доходы».


Бюджетное учреждение ликвидируется, а его имущество (включая основные средства) передается в муниципальную казну. Какими проводками надо отражать операции, связанные с поступлением этого имущества в казну? Орган имущественных отношений, принимающий имущество, не является самостоятельным юридическим лицом, а входит в структуру администрации местного самоуправления.
Если орган имущественных отношений является структурным подразделением администрации местного самоуправления, основные средства ликвидируемого учреждения должны учитываться на балансе администрации.
С 1 января 2009 г. изменился порядок отражения имущества казны в бюджетном учете. Для учета основных фондов в составе имущества казны в План счетов бюджетного учета введены счета 1 108 01 000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны» и 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны».
Факт принятия этих основных средств к учету в составе имущества казны отражается следующими записями:

– приняты к учету по первоначальной стоимости основные средства ликвидируемого бюджетного учреждения
Дебет     1 108 01 310 «Увеличение стоимости недвижимого имущества в составе имущества казны»
Кредит   1 401 01 180 «Прочие доходы»;

– принята к учету амортизация по передаваемым основным средствам ликвидируемого бюджетного учреждения, начисленная на момент передачи
Дебет     1 401 01 180 «Прочие доходы»
Кредит   1 104 10 410 «Уменьшение стоимости недвижимого имущества в составе
имущества казны за счет амортизации».

 
В таблице на с. 88 приведены записи, которыми рассматриваемая операция отражалась в бюджетном учете до 1 января 2009 г. и которыми отражается сегодня.
По объектам основных средств в составе имущества казны амортизация не начисляется. Принимая объект в состав имущества казны, начисленная на момент передачи амортизация подлежит отражению на специально введенном для этих целей счете 0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны». В дальнейшем закреплении имущества на праве оперативного управления за бюджетным учреждением оно должно будет при принятии объекта на баланс начислить амортизацию за весь период нахождения объекта в составе имущества казны.
 
Использование объектов основных
средств в деятельности учреждения

 
Правила начисления амортизации в бюджетном учете
Какие основные средства не подлежат амортизации в бюджетном учете?

До 1 января 2009 г. независимо от стоимости объектов основных средств амортизация не начислялась:
– на объекты библиотечного фонда;
– драгоценности, ювелирные изделия.
Кроме того, амортизация не начислялась на основные средства стоимостью до 1 000 руб. включительно.
Такой перечень имущества, не амортизируемого в бюджетном учете, установлен пунктом 43 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н).
С 1 января 2009 г. в соответствии с Инструкцией № 148н в перечень имущества, не подлежащего амортизации, внесены следующие изменения:
– стоимость основных средств, на которые амортизация не начисляется, увеличена до 3 000 руб. включительно;
– на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; при стоимости, превышающей 20 000 руб., амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
 
Наименование
операции
Отражение в бюджетном учете
до 1 января 2009 г. с 1 января 2009 г.
Дебет Кредит Дебет Кредит
приняты к учету по первоначальной стоимости основные средства ликвидируемого бюджетного учреждения 1 101 хх 310
«Увеличение стоимости основных средств»
1 401 01 180
«Прочие доходы»
1 108 01 310
«Увеличение стоимости недвижимого имущества в составе имущества
казны»
1 401 01 180
«Прочие доходы»
принята к учету амортизация по передаваемым основным средствам ликвидируемого бюджетного учреждения, начисленная на момент передачи 1 401 01 180
«Прочие доходы»
1 104 хх 410
«Уменьшение стоимости (жилых помещений, нежилых помещений, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств) за счет амортизации»
1 401 01 180
«Прочие доходы»
1 104 10 410
«Уменьшение стоимости недвижимого имущества в составе имущества казны за счет аморти­зации»

Как часто в бюджетном учете надо начислять амортизацию по основным средствам?
Согласно Инструкции № 148н периодичность начисления амортизации зависит от вида и стоимости основных средств.
В соответствии с пунктом 43 Инструкции № 148н не надо начислять амортизацию на все основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно (до 1 января 2009 г. – до 1 000 руб. включительно), а также независимо от стоимости – на драгоценности и ювелирные изделия.
Если имущество учреждения не относится к этим основным средствам, необходимо придерживаться такого принципа начисления амортизации:
 
Стоимость объекта основных средств От 3 000 до 20 000 руб.
включительно
Свыше 20 000 руб.
Порядок начисления амортизации 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию Ежемесячно по нормам, рассчитанным в установленном порядке
 
 Таким образом, на основное средство стоимостью, например, 5 000 руб. амортизацию надо начислять однократно, а стоимостью 25 000 руб. – ежемесячно в течение всего срока полезного использования, распределив годовую сумму амортизации по месяцам (то есть каждый год на протяжении срока полезного использования этого имущества амортизация начисляется 12 раз).
Ежемесячное начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Исключение – когда объект переводят на консервацию на срок более трех месяцев или когда период восстановления объекта превышает 12 месяцев (пункт 39 Инструкции № 148н). За время консервации, превышающее три месяца, или за время восстановления, превышающее 12 месяцев, амортизация не начисляется.
Сравнение порядка, действовавшего до 1 января 2009 г., и действующего теперь представлено в таблице ниже.
 
Порядок
начисления амортизации
100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию Ежемесячно по нормам, рассчитанным в установленном порядке
Стоимость объекта
основных средств
до 1 января 2009 г. с 1 января 2009 г. до 1 января 2009 г. с 1 января 2009 г.
От 1 000 до 10 000 руб. От 3 000 руб. до 20 000 руб. Свыше 10 000 руб. Свыше 20 000 руб.
 
Уплата налога на имущество

Орган управления имуществом является балансодержателем относящейся к муниципальной казне части жилищного фонда, которая не прошла государственную регистрацию. Значит ли это, что такие объекты следует учитывать на счете 0 106 00 000? Облагаются ли данные объекты налогом на имущество организаций?
На этот случай Департамент бюджетной политики Минфина России в письме от 6 февраля 2006 г. № 02-14-10а/239 дал четкие разъяснения в отношении бюджетного учета объектов имущества казны. При этом сделан вывод, что если право на объекты недвижимости не зарегистрировано, объекты учитывают на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства».
Наряду с данным ответом 22 августа 2006 г. другой Департамент Минфина России – налоговой и таможенно-тарифной политики в письме № 03-06-01-04/160 дал разъяснения, касающиеся объектов жилищного фонда, находившихся в муниципальной казне до 1 января 2006 г. С 1 января 2006 г. при принятии объектов жилищного фонда в состав имущества казны следует учитывать на счете 0 101 01 000 «Жилые помещения». Дата 1 января 2006 г. связана с тем, что именно с этого периода следует применять правила, установленные Инструкцией № 25н. Следует принять во внимание, что данную рекомендацию Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики согласовал с Департаментом бюджетной политики Минфина России.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Учитывая требование пункта 1 статьи 374 НК РФ, стоимость имущества на счете 0 101 01 000 «Жилые помещения» нужно включать в расчет по налогу на имущество.
Если же стоимость жилищного фонда формировалась уже после 1 января 2006 г., то до момента государственной регистрации объекты учитывают на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» и они не подлежат обложению налогом на имущество.
Вместе с тем следует обратить внимание на еще одно совместное письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и Департамента бюджетной политики Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-06-01-04/209. В нем по-прежнему утверждается, что до момента государственной регистрации объекты недвижимости учитывают на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» и они не подлежат обложению налогом на имущество.
Однако в этом же письме высказано мнение, что положения, изложенные в письме Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35, распространяются и на бюджетные организации. Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35 является ответом на вопрос коммерческой организации, а вывод там сделан о том, что если объекты недвижимости длительное время не регистрируются, а фактически используются, то они должны подлежать налогообложению налогом на имущество. Аргументом в пользу такой позиции Минфин России приводит то, что государственная регистрация является обязательной, но носит заявительный характер. Поэтому использование объекта без государственной регистрации прав на недвижимость является уклонением от нее и может рассматриваться и как уклонение от уплаты налога. Территориальным налоговым органам рекомендовано обращаться в суд при обнаружении таких фактов и применять меры статьи 122 НК РФ.
Обратите внимание, что с 1 января 2009 г. в порядок учета имущества казны внесены изменения. Для учета основных фондов в составе имущества казны теперь используется счет 0 108 01 000 «Основные фонды в составе имущества казны». Таким образом, имущество казны подлежит учету на балансе учреждения в составе основных средств и формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций.

У органа местного самоуправления на счете 0 101 00 000 «Основные средства» находится имущество, которое в скором времени будет закреплено за муниципальными предприятиями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. Признается ли в этом случае имущество государственной и муниципальной казны объектами налогообложения по налогу на имущество организаций?
Разъяснения по данному вопросу приведены в совместном письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и Департамента бюджетной политики Минфина России от 17 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/103.
Государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа и муниципальную казну, согласно статьям 214, 215 ГК РФ, составляют средства соответствующего бюджета и иное государственное и муниципальное имущество, не закрепленное за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
До 1 января 2009 г. объекты основных средств, составляющих имущество казны, учитывались на счете 0 101 00 000 «Основные средства» (пункт 10 Инструкции № 25н).
Объекты государственной и муниципальной казны до их закрепления в соответствии со статьями 214 и 215 ГК РФ за муниципальными предприятиями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения будут являться объектом налогообложения налогом на имущество. Исполнительный орган местного самоуправления, на который возложены функции управления и распоряжения муниципальным имуществом, обязан уплачивать налог на имущество по таким основным средствам.
С 1 января 2009 г. основные фонды в составе имущества казны учитываются на счете 0 108 01 000 «Основные фонды в составе имущества казны». Таким образом, имущество казны подлежит учету на балансе учреждения в составе основных средств и формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Учитывается ли стоимость библиотечного фонда в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций, если печатные издания были приобретены до вступления в силу НК РФ и по настоящее время используются в деятельности организации?
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Специальный порядок по учету библиотечных фондов нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. Порядок ведения бухгалтерского учета до 2005 г. регулировался Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, в 2005 г. – Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н, в 2006–2008 гг. – Инструкцией № 25н.
В соответствии с названными инструкциями библиотечный фонд в бюджетных учреждениях учитывался в составе основных средств. При этом на объекты библиотечного фонда ни износ, ни амортизация не начислялись.
Таким образом, библиотечные фонды бюджетных учреждений были отнесены к объектам основных средств и подлежали обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Разъяснения по данному вопросу даны Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, Департаментом бюджетной политики в письме Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/33.
С 1 января 2009 г. библиотечный фонд по-прежнему учитывается в составе основных средств. Однако теперь, согласно пункту 43 Инструкции № 148н, на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. А при стоимости, превышающей 20 000 руб., амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Методические указания по вопросу начисления амортизации на объекты библиотечного фонда в связи с переходом на Инструкцию № 148н Минфин России дал в письме от 10 апреля 2009 г. № 02-06-07/1505 (далее – Методические указания).
Начисление амортизации на группу объектов библиотечных фондов стоимостью каждого не более 20 000 руб., числящихся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 г., производится в размере 100% балансовой стоимости объектов библиотечного фонда. Исключение составляют периодические издания, для которых установлен особый порядок.
При этом в бюджетном учете надо сделать бухгалтерские записи в сумме балансовой стоимости объектов библиотечного фонда:

– начислена амортизация по объекту библиотечного фонда
Дебет     0 401 01 271 «Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов»
Кредит   0 104 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации».


Операции по начислению амортизации на группу объектов библиотечных фондов стоимостью каждого более 20 000 руб., числящихся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 г., отражаются аналогичной бухгалтерской записью в сумме начисленной амортизации. На периодические издания эта норма также не распространяется.
Начиная с января 2009 г., начисление амортизации осуществляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной из срока полезного пользования объектами библиотечного фонда. Методическими указаниями установлен срок полезного использования библиотечного фонда – 15 лет.
То есть на объекты библиотечного фонда, приобретенные до 1 января 2009 г., за исключением объектов, относящихся к периодическим изданиям, амортизация начисляется в общем порядке, установленном Инструкцией № 148н.
Принятие к бюджетному учету на забалансовом счете объектов библиотечного фонда, относящихся к периодическим изданиям (журналы, газеты) независимо от их стоимости, которые числились в бюджетном учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 г., отражают в учете на дату перехода записью в сумме стоимости периодических изданий, числящихся на балансовом учете:

– начислена амортизация по объекту библиотечного фонда
Дебет     0 401 01 271 «Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов»
Кредит   0 101 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».


Одновременно их отражают на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной оценке: один журнал – 1 руб., одна годовая подписка газет – 1 руб.
Как видно из приведенных записей, остаточная стоимость объектов библиотечного фонда, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, сформированная в соответствии с установленным Инструкцией № 148н порядком ведения бюджетного учета, равна нулю. Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций стоимость таких объектов основных средств ее не увеличивает. Объекты стоимостью более 20 000 руб. учитываются в размере первоначальной стоимости за минусом амортизационных отчислений.
Однако такой порядок определения налоговой базы по налогу на имущество действует только с 1 января 2009 г. При расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2008 г. стоимость библиотечных фондов как основных средств придется учесть в полном объеме.
 
На главную >

О журналах

Электронные
журналы

Подписаться

Архив
статей

Размышления
у картины

Галерея

Программы
Поделиться: